Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ плательщики ПСН могут снизить величину налога за налоговый период на сумму страховых взносов на ОПС и ОМС. Эти взносы должны подлежать уплате в календарном году, на который приходится период действия патента (ст. 430 НК РФ).
При этом действует ограничение: уменьшение налога допустимо не более чем на 50 %, за исключением категорий налогоплательщиков.
В некоторых случаях сумма уменьшения ПСН может превысить фактически исчисленные страховые взносы. Такое бывает: при прекращении госрегистрации ИП, переходе на НПД или возникновении оснований, обозначенных в п. 7 ст. 430 НК РФ.
Бланк об утрате права на ПСН приведен здесь.
В таких ситуациях налоговый орган вправе провести перерасчет ранее примененного уменьшения (абз. 14–17 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Срок для проведения перерасчета — не позднее 2 лет с даты окончания действия патента. Налогоплательщика уведомляют о перерасчете через ЛК или уведомление направляют заказным письмом по почте (если доступ к кабинету отсутствует или прекращен).
Если ИП завершает деятельность, облагаемую по ПСН, до окончания срока патента, налоговый период определяют как промежуток с начала действия патента до даты прекращения деятельности.
Расчет налога в такой ситуации производится пропорционально периоду применения ПСН: потенциально возможный годовой доход делится на число дней в году, затем полученный показатель умножается на налоговую ставку и на количество дней, в течение которых ИП фактически применял ПСН.
В случае, когда после прекращения деятельности ранее заявленное уменьшение налога на страховые взносы оказывается больше допустимого предела – осуществляется перерасчет уменьшения по правилам, закрепленным в абз. 14–18 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Пример
ИП оформил патент на период с 1 января по 31 декабря 2026 года и привлекает наемных работников. ПСН составил 90 000 рублей. С учетом 50% лимита максимально возможное уменьшение на страховые взносы составляет 45 000 рублей, соответственно, к уплате остается 45 000 рублей.
2 мая 2026 года ИП подал заявление о прекращении деятельности по ПСН; дата прекращения — 1 мая 2026 года. Налоговая пересчитала налог за период с 1 января по 30 апреля 2026 года: итоговая сумма составила 29 590 рублей. При этом максимально допустимое уменьшение налога на взносы в пересчете на этот период — 14 795 рублей. В связи с этим инспекция провела перерасчет ранее учтенной суммы уменьшения налога.
Таким образом, при завышенном уменьшении ПС на страховые взносы следует осуществлять перерасчете единого налога.