Счет-фактура на металлолом (образец 2025)
Как платят НДС при купле-продаже металлолома и иного вторсырья: правила и исключения
Порядок уплаты в общем и частном случае определяют, по сути, три статьи Налогового кодекса:
- ст. 145 (освобождение ИП, юрлиц от обязанности по уплате);
- ст. 161 (как определять базу налоговым агентам);
- ст. 166 НК (вопросы исчисления).
При реализации лома (проч. вторсырья, отходов) НДС подсчитывает, перечисляет налоговый агент (покупатель), если продавец применяет ОСНО и не освобожден от налога. Здесь не существенно, какой режим применяет сам покупатель (агент), является он плательщиком этого налога либо нет. Основанием для расчета является счет-фактура (СФ) с меткой «НДС исчисляется налоговым агентом», который предъявляет продавец.
Какие ситуации подпадают под исключение
Исключения из общего правила влияют на заполнение, выставление счета-фактуры на продажу металлолома, поэтому обращаем внимание:
- Посредники, которые покупают лом металла для третьих лиц, этот налог не платят. Здесь его должны платить сами покупатели – принципалы, комитенты.
- Если продавец не плательщик НДС, то счет-фактуру он вообще не выставляет.
- Продавец на ОСНО, освобожденный от налога (ст. 145, 145.1 или 145.2 НК), предъявляет СФ с меткой «Без НДС».
В отдельных ситуациях именно продавец платит налог, а именно:
- если он намеренно, незаконно сделал в первичке отметку «Без НДС», а налоговая обнаружила это нарушение;
- продавец на ОСНО потерял право на освобождение от налога;
- продавец – плательщик НДС реализовал что-либо обычному физлицу (не ИП) – тогда налоговая сумма исчисляется общим порядком;
- если плательщик НДС реализует лом металла на экспорт;
- продавец на УСН с освобождением от налога по ст. 145 НК потерял право применять упрощенку.
Применение НДС налоговыми агентами (п. 8 ст. 161 НК) ФНС разъясняет в письме № СД-4-3/480@от 16.01.2018. Как заполнять декларацию данным лицам, ФНС дополнительно разъясняет в письме № СД-4-3/7484@ от 19.04.2018!
Для сведения
Чтобы покупателю понять, нужно платить НДС либо нет, достаточно просмотреть счет-фактуру, предъявленный продавцом. Если там есть пометка «Без НДС», это означает, что лом продает не плательщик налога. Тогда покупатель не признается налоговым агентом и ничего не платит.
Если продавец предъявляет при реализации металлолома счет-фактуру с меткой «НДС исчисляется налоговым агентом», то покупатель должен рассчитать и заплатить налог. В этом случае покупатель – налоговый агент.
В каких еще случаях организация признается налоговым агентом по НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Особенности выставления счета-фактуры при продаже лома
С октября 2024 г. счет-фактуру оформляют по форме из ПП № 1137 от 26.12.2011 (послед. ред. – 29.10.2024):
Этим же Постановлением № 1137 представлены Правила ее заполнения (см. Прил. 1).
Допустим, покупатель приобретает лом металла, перечисляя за него аванс. Тогда тот, кто его продает, должен выставить два счета-фактуры, дважды заполнив форму из ПП № 1137: на аванс и на отгрузку. Сам покупатель, будучи налоговым агентом, СФ не оформляет, но самостоятельно рассчитывает НДС с аванса и отгрузки.
Выставление счетов-фактур, уплата налога зависят от статуса каждой стороны. Об этом свидетельствуют объединенные данные, которые представлены в таблице:
|
Статус |
Расчет, уплата НДС |
Счет-фактура продавца |
|
|
покупателя |
продавца |
||
|---|---|---|---|
|
Любой |
Не плательщик налога (ИП, юрлицо) |
- |
- |
|
Гражданин / ИП либо юрлицо |
Плательщик налога (ИП, юлицо), освобожденный от уплаты |
- |
Выставляется только для ИП и юрлица с отметкой «Без НДС» |
|
Плательщик налога (ИП, юрлицо) без освобождения от уплаты |
Если покупатель – гражданин, налог платит продавец. Покупатели – ИП, юрлица – платят налог как налоговые агенты. |
Выставляется только ИП, юрлицу специальным порядком |
|
Что заполнять продавцу, выставляя СФ при продаже лома
- №, дату счета-фактуры;
- данные продавца – название юрлица (Ф. И. О. ИП), ИНН, КПП;
- реквизиты, адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- соответствующую сумму при получении аванса (стр. 5);
- документ об отгрузке (стр. 5а);
- данные, ИНН, КПП, адрес покупателя;
- название, код валюты;
- идентификатор госконтракта (если есть).
Счет-фактура на металлолом – образец «шапки» с условными данными:
Лом металла реализует ООО «Полет» из Благовещенска (он же грузоотправитель). Покупает его ООО «Клевер» из г. Гусь-Хрустальный (он же грузополучатель). Счет-фактура оформлен 24.03.2025 с участием документа об отгрузке – товарной накладной № 10 от 24.03.2025.
- товар – «металлолом»;
- код единицы измерения, допустим, килограмм (166);
- объем (в килограммах);
- цена за единицу;
- совокупная стоимость (за весь лом);
- налоговая ставка – «НДС исчисляется налоговым агентом» (гр. 7).
Подписать заполненный бланк должен ИП либо глава организации (иное уполномоченное лицо), главбух.
Образец заполнения таблицы с условными данными:
Компанией «Полет» реализовано 1500 кг металлолома по цене 11 р. за единицу (1 кг), всего на сумму 16 500 р. Оформленный документ подписан главой организации (Шевчуком Н. Ф.) и главбухом (Барченковой В. С.).
Итоги
Счет-фактуру при продаже лома выставляет покупателю (ИП либо юрлицу) тот, кто его продает (ИП, юрлицо) и применяет ОСНО (УСН с НДС, ЕСХН с НДС). Если продавец – плательщик НДС, освобожденный от уплаты, в СФ он делает метку «Без НДС». Налог при этом никто не платит. Если же продавец – плательщик, не освобожденный от уплаты налога, он заполняет счет-фактуру особым порядком, делая пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». При этом покупатель – ИП либо юрлицо – исчисляет и платит его как налоговый агент.