Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Переход права собственности по окончании действия договора

Если в договоре содержится условие предоставления объекта в аренду на определенный срок, а затем его выкупа, то в нем должен быть оговорен размер арендных платежей и выкупная цена, а также порядок их внесения. С 2022 года в бухгалтерском учете для отражения операций аренды применяется ФСБУ 25/2018.

Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018, в момент передачи объекта в распоряжение арендатор учитывает его как право пользования активом (ППА). После оформления в собственность его перемещают в состав ОС, при этом балансовая стоимость ППА будет входить в стоимость основного средства. Необходимо также определить начальную стоимость в налоговом учете.

Бухгалтерские проводки при этом делают следующие:

С 01.01.2022 года Законом № 382-ФЗ от 29.11.2021 года из НК РФ исключили п. 10 ст. 258, который предусматривал учет лизингового объекта стороны, указанной в договоре. Теперь объект учитывает и начисляет на него амортизацию лизингодатель, поскольку он является собственником. В налоговом учете неважно, у какой из сторон договора лизинга объект числится. После выкупа арендованного имущества его учитывает на своем балансе лизингополучатель, он формирует начальную цену и начинает начислять амортизацию.

Эксперты «КонсультанПлюс» разъяснили, как лизингополучателю отражать в учете получение имущества по договору лизинга. Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Путеводитель.

Если цена выкупа выделена отдельной суммой в договоре или уплачивается отдельно от арендных сумм, то у лизингополучателя она входит в начальную стоимость ОС и посредством амортизации списывается. Срок полезного использования уменьшают на период эксплуатации объекта до момента выплаты полной стоимости. Лизингополучатель также может применять амортизационную премию.

Если выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого, его стоимость при выкупе списывают в материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В случае продажи выкупленного лизингового объекта прибыль от реализации уменьшают на остаточную стоимость на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Когда сумма выкупа в договоре и сумме арендных платежей не выделена, в момент переоформления в собственность затраты на содержание, обслуживание и ремонт объекта лизинга переводят в состав прочих расходов. При этом для формирования начальной стоимости ОС и его амортизации нет оснований.

Досрочный переход права собственности

Лизинговый договор может содержать условие выкупа объекта до завершения срока действия при внесении полной стоимости. Если такого условия нет, стороны договора могут оформить дополнительное соглашение. При этом уже внесенная арендная плата может быть включена в выкупную цену или установлено отдельное вознаграждение. Переход права собственности можно оформить договором купли-продажи по правилам гл. 30 ГК РФ. Срок, по окончании которого разрешается досрочный выкуп лизингового объекта, законодательно не установлен. Его, а также цену выкупа определяют по соглашению сторон.

С момента внесения полной стоимости и при отсутствии задолженности по арендным платежам лизингополучатель может оформить собственность на объект.

При досрочном выкупе лизингового предмета меняется общий размер арендных сумм и график внесения платежей, а значит, и объем обязательств по аренде. Разницу относят к стоимости ППА в сумме не больше балансовой стоимости права пользования. Разницу, которая ее превышает, учитывают в составе текущих доходов периода.

Бухгалтерские проводки у лизингополучателя в этом случае будут такие:

В налоговом учете досрочный переход права собственности отражают так же, как и при выкупе, по завершении срока действия лизингового договора. Если договор аренды заключался до 2022 года и стоимость имущества амортизирована не полностью, нужно перестать начислять амортизацию со следующего месяца после принятия объекта в состав ОС. С этого момента она будет начисляться по основному средству.

Если стоимость выкупа объекта входит в арендные платежи, лизингополучатель использует вычет НДС в полном объеме на основании счетов-фактур, которые выставил лизингодатель по арендным платежам с учетом цены выкупа.

Аналогичный порядок следует применять и в случае внесения полной стоимости объекта вместе с арендными платежами, но без включения в эти платежи.

Важно!

Лизингополучатель может использовать вычет НДС по арендным платежам независимо от того, будет он выкупать имущество или нет. Подтверждением для вычета являются выставленные арендодателем счета-фактуры и документы, подтверждающие факт оказания услуг: акт приема-передачи имущества, график платежей и др.

Итоги

Таким образом, проводки у лизингополучателя при выкупе предмета лизинга зависят от того, в какой момент к нему переходит право собственности: по окончании действия договора аренды или досрочно.