Виды ставок на подакцизные товары

Акцизы относятся к косвенным налогам федерального уровня. Сумма налога рассчитывается в момент операций с подакцизным продуктом и включается в его стоимость. Поэтому фактически налог оплачивает окончательный потребитель акцизного продукта. Налоговый период по акцизам - 1 месяц. Особенностям расчета и ставкам акцизов посвящена 22 глава Налогового Кодекса.

Акцизными сборами облагаются особенные категории товаров:

• высокорентабельные (бензин, автомобили, газ, нефтяное сырье);

• неблагоприятные для здоровья (табак, сигареты, алкоголь).

Акциз по подакцизным товарам уплачивается и рассчитывается организациями и ИП при любой системе налогообложения, в том числе и иностранными компаниями. Налогоплательщиком акциза становится любой предприниматель, совершающий сделки с производимыми подакцизными товарами. Ими также выступают субъекты, перемещающие подакцизную продукцию через отечественную границу.

По акцизам, как и по любым косвенным налогам возможен налоговый вычет на сумму входящего налога аналогично ситуации с НДС. Акцизам уделяется особое внимание в органах государственного управления в связи с тем, что акцизы составляют не менее 20% налоговых поступлений в бюджет.

Сроки уплаты акциза варьируются в зависимости от типа проводимых операций с акцизным продуктом. При стандартной продаже подакцизного товара налог рассчитывают и платят до 25 числа, следующего за месяцем передачи прав собственности. По другим операциям с акцизами, таким как:

• оприходование акцизных продуктов;

• перемещение акцизной продукции между обособленными подразделениями;

• передача в виде давальческого продукта для переработки,

налог рассчитывается и уплачивается исходя из каждой конкретной операции. Когда подакцизный продукт импортируется, акциз уплачивается исходя из таможенной стоимости на таможне. При последующей его реализации сбор уже не исчисляется.

Подакцизные товары облагаются в отдельных случаях нулевыми ставками, т.е. акциз по операциям с такими товарами не исчисляется. В эти льготные категории в т.ч. входят:

• лекарственные спиртосодержащие препараты, в том числе и ветеринарная продукция, внесенная в госреестр медикаментозных средств;

• парфюмерно-косметические продукты в емкостях до 100 мл включительно;

• отходы при производстве спирта, пивное сусло, виноматериалы.

Акцизы: виды ставок на подакцизные товары

По способу расчета ставки на подакцизные товары бывают трех типов:

1. Твердые. Исчисляются в фиксированной сумме в рублях за единицу реализованной или оприходованной продукции. Применяются, как правило, к спиртосодержащей и алкогольной продукции, развесному табаку, различным видам топлива: бензину всех видов, керосину, дизельному топливу. Твердые ставки ежегодно индексируются в зависимости от прогнозируемых потребительских цен.

2. Адвалорные. Рассчитывается в процентах от количества акцизных товаров. Применяется обычно для автомобилей, природного газа. Часто используются в таможенных расчетах при расчетах акциза по таможенной стоимости.

3. Комбинированные. Представляют собой расчет исходя из твердой и адвалорной ставки. Чаще всего применяется для сигарет, бензола, нефтяного сырья, судового топлива.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются ст. 193 НК РФ по каждому конкретному виду продукции.

Акцизами облагаются подакцизные товары, указанные в ст. 181 Налогового Кодекса. К ним причислены:

• Этиловый спирт, произведенный как из пищевого, так и непродовольственного сырья (литры пересчитываются в расчете на безводный этиловый спирт).

• Продукты с долей спирта, превышающей 9%: растворы, суспензии, различные эмульсии.

• Алкогольные напитки и продукция (ставки установлены на продукты с долей спирта до и более 9%): пиво, сидр, вина, коньяк, виски, водка, все виды ликеро-водочных продуктов.

• Табачная продукция: сигареты и сигары, табак в чистом виде для курения, жевания и т.д.

• Электронные сигареты и устройства доставки никотина.

• Автомобильный бензин: ставки разнятся в зависимости от класса бензина.

• Дизельное топливо, различные моторные масла.

• Прямогонный бензин.

• Керосин для авиационного транспорта.

• Средние дистилляты — различные углеводородные смеси, применяемые при переработке нефтепродуктов.

• Нефтяное сырье.

• Природный газ – в соответствии с условиями заключенных договоров международного характера.

• Темное судовое топливо.

• Автомобили с мощностью мотора свыше 90 л.с.

• Мотоциклы с мощностью двигателя, превышающей 150 л.с.

Для нефтяного сырья предусмотрена достаточно сложная комбинированная акцизная ставка, зависящая от множества коэффициентов, меняющихся в зависимости от региона, а также от цены на нефть "Юралс" на мировых рынках. Подробный расчет акциза на нефтяное сырье приведен в п.8 ст. 193 НК РФ.

На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок: