Учет субсидий в бухгалтерском учете: проводки

Субсидия и ее целевое назначение

Субсидия по п. 1 ст. 78 БК – это финансовая помощь государства, которая предоставляется на безмездной, невозвратной основе ИП, организациям. Денежные средства выдают на конкретные цели, а именно:

• для компенсации недополученных доходов;
• для компенсации расходов по производству, продаже продукции (кроме многих видов подакцизной), а также на выполнение работ, услуг.

Бюджетникам тоже выделяют субсидии, например, на исполнение госзадания, но их учет осуществляется по отдельным правилам.

При субсидировании бюджетных средств целевое назначение четко формулируется. Например, -- для профилактики коронавируса. Кстати сказать, с 2020 по 2022 гг. предусмотрено субсидирование ИП, организаций, которые больше всех пострадали от COVID-19. Сюда причисляют даже тех, кто производит, продает подакцизные товары.

Как отображают субсидии в бухучете

В основе – ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи», утв. Приказом Минфина № 92н от 16.10.2000. Именно его положениями руководствуются при отображении субсидий, в. т. ч. «коронавирусных». Их отображают в бухгалтерской (финансовой) отчетности на базе аналитического учета (применительно к п. 6 информации Минфина РФ № ПЗ-14/2020).

Как учесть субсидии при УСН? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.

Счета для учета субсидий

При отображении бюджетных средств используют сч. 86 «Целевое финансирование». Для субсидирования по возмещению расходов – сч. 98 «Доходы последующих периодов», субсч. «Безмездные поступления» (см. инструкцию, утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000).

Нередко организации вместо сч. 98 отображают поступление субсидий по кредиту 86, а расходование — по его дебиту. Тогда сделанный выбор следует фиксируют в учетной политике.

Способы отображения в бухучете

Организация может избрать и зафиксировать в своей учетной политике один из двух способов принятия к учету бюджетных средств. Их оговаривает п. 5 ПБУ 13/2000:

1. По факту получения денег.
2. По факту подписания документации, когда появляется уверенность в том, что деньги будут получены (здесь момент их поступления, по сути, не важен).

Рассмотрим каждый из них с использованием примеров.

При подписании договора (до получения средств)

Проводки делают, когда соблюдается ряд определенных условий (по п. 5 ПБУ 13/2000), а именно:

• существует уверенность, что организация выполнит договоренности, согласно которым ей предоставляют деньги (в качестве подтверждения могут выступать подписанные договора, согласованная учетно-проектная документация и т. п.);
• существует уверенность, что бюджетные деньги поступят, будут получены, что может подтверждаться уведомлением относительно бюджетных ассигнований, актом приема-передачи соответствующей документации и т. п.

До получения средств субсидию отображают по кредиту сч. 76.

Пример

Предположим, организации, которая занимается оптовой торговлей, в июне 2022 г. выделили субсидию 100 000 р. Ей выставлен счет на оплату аренды за июнь месяц на сумму 240 000 р., где 40 000 р. – это НДС (20%). Организация учитывает субсидии по факту подписания документа – решения о предоставлении средств, что и обозначено в ее учетной политике (соответственно, сч. 98 ей не используется). Исходя из этого, бухгалтерия в июне делает такие проводки:

• Дт 76 Кт 86 – решение о предоставлении средств, т. е. сумма выделенной субсидии (100 000 р.);
• Дт 44 Кт 60 – расходы (оплата) по аренде (200 000 р.);
• Дт 19 Кт 60 – входной НДС (40 000 р.);
• Дт 51 Кт 76 – получение, поступление на счет бюджетных денег (100 000 р.);
• Дт 60 Кт 51 – субсидия обращена на частичное погашение аренды (100 000 р.);
• Дт 86 Кт 19 – НДС по части арендной оплаты, которая погашена за счет субсидии (100 000 / 120% × 20% = 16 666.66);
• Дт 86 Кт 44 – частичное погашение арендной платы за счет субсидирования (100 000 – 16 666.66 = 83 333.34);
• Дт 60 Кт 51 – погашение остатка арендной платы за счет своих средств (240 000 – 100 000 = 140 000).

На момент поступления средств

Субсидии отображают при помощи сч. 86 по факту получения. То есть на момент их поступления на счет в банке либо карту.

Допустим, организации предоставили субсидию на покупку техники (ОС), которая стоит 744 000 р. (из них 124 000 р. – НДС 20%). СПИ = 80 мес. Бухгалтерия отображает:

• Дт 51 Кт 86 – получение, поступление субсидируемых средств на банковский счет (744 000 р.);
• Дт 60 Кт 51 – стоимость приобретенной техники перечислена продавцу (744 000 р.);
• Дт 08 Кт 60 – получение техники (744 000 – 124 000 = 620 000 р.);
• Дт 19 Кт 60 – входной НДС (124 000 р.);
• Дт 01 Кт 08 – техника введена в эксплуатацию (620 000 р.);
• Дт 86 Кт 98 – списание субсидируемых средств на расходы последующих периодов (620 000);
• Дт 86 Кт 19 – отображение НДС по технике, приобретенной за счет субсидирования.

Ежемесячные проводки по амортизации:

• Дт 20 Кт 02 – зачисление субсидируемых средств на счет (620 000 / 80 = 7 750);
• Дт 98 Кт 91 – списание амортизации на фин. расходы, доходы (7 750 р.).

Возврат субсидий в бухучете

Возврат предоставленной субсидии может иметь место тогда, когда организация перестает отвечать условиям, при которых предоставляют субсидию. Чаще всего это происходит из-за невозможности использовать предоставленные средства по целевому назначению. Возврат средств может осуществляться как за текущий год, так и за предшествующие периоды.

За текущий год

Если средства возвращают в том году, в котором их предоставляли, делают сторно всех проводок по субсидированию.

Проводку дебиту 51 — кредиту 76 (86) не сторнируют. На момент возврата денег попросту делают обратную запись: Дт 76 (86) – Кт 51.

За предшествующие года

Если субсидируемые средства предоставляли в предыдущих годах и речь идет об их возвращении, бухгалтерия делает следующие проводки:

• Дт 86 Кт 76 – показана задолженность по сумме субсидии перед бюджетом;
• Дт 76 Кт 51 – возвращение в бюджет средств.

Если субсидируемые средства потратили на приобретение ОС, тогда записывают:

• Дт 91 Кт 86 – восстановлены субсидируемые средства, ушедшие на амортизацию;
• Дт 91 Кт 86 – восстановлены субсидируемые средства по оплате НДС (при приобретении ОС);
• Дт 98 Кт 86 – восстановлены субсидируемые средства в сумме = стоимости ОС за вычетом начисленной амортизации (т. е. суммы, которая значится по КТ 98).

Если субсидируемые средства пошли на текущие расходы:

• Дт 91 Кт 86 – восстановление субсидируемых средств, ушедших на расходы и входной НДС.

Налогообложение субсидий

Учет госпомощи при расчете налога на прибыль зависит от признания дотации целевым финансированием в целях налогообложения прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, по коммерческим компаниям целевыми признаются субсидии, направленные, например, для финансирования капремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Подобные дотации компания вправе не включать в состав облагаемых доходов, но при соблюдении обязательных условий, как то:

• ведение раздельного учета доходов и расходов по целевым операциям;
• использование субсидированных средств на означенные цели.

Выплата бюджетной помощи в других случаях целевым направлением не признается, а, значит, коммерческие компании не вправе исключать ее из облагаемых доходов. Т.е. субсидии учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Датой признания их будет считаться дата поступления средств на счет (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).