Учет обеспечительного платежа в бухгалтерии

Что такое обеспечительный платеж

Речь идет о конкретной сумме, которая гарантирует исполнение обязательств, прописанных в соглашении при наступлении соответствующих оговоренных в нем же обстоятельств. В качестве такого платежа могут выступать денежные средства, ценные бумаги, надлежащие обязательства.

По закону существуют определенные условия, при которых данный платеж может остаться у получателя либо возвращаться второй стороне, выплатившей его. По отношению к нему применимы нормы ст. 381 ГК.

Обеспечительный платеж не связывается с задатком, так как возвращается заплатившей стороне, если выполняются условия соглашения. Задаток является частью оплаты, вносится заблаговременно, гарантирует последующую оплату, а при не исполнении договорных условий не возвращается!

Обеспечительный платеж используют, чтобы обеспечить выполнение условий по оплате за аренду, товары, работу, услуги и др. Если это предусмотрено соглашением, обеспечительный платеж может засчитываться как оплата за работу, аренду, услуги. Бухгалтерия отображает его проводками при наличии соответствующего договора, заключенного официально.

При каких условиях обеспечительный платеж не возвращается? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Учет обеспечительного платежа на текущий момент

Ситуация, связанная с его учетом, на сегодня до конца не разрешена. Кодекс не содержит никаких правил по его учету для налога на прибыль.

По НК не учитывать в доходах и расходах можно лишь задаток с залогом. Минфин же полагает, что, поскольку залог (ст. 334 ГК) и обеспечительный платеж имеют некую единую правовую основу, то платеж тоже не нужно учитывать в доходах, расходах. На этот факт ведомство указывает в письме № 03-03-06/1/31325от 31.05.2016. Таким образом Минфин оправдывает законность своей позиции.

Если он пошел в счет оплаты аренды, компенсации ущерба либо неустойки (по действующему договору), тогда в доходы (расходы) его включать не следует. Отображать нужно лишь размер арендного платежа (ущерба, неустойки).

Что изменится в учете с 2023 года

Именно с января 2023 г. на вполне законной основе обеспечительный платеж будут относить к доходам (расходам), не учитываемым для целей налога на прибыль. Основание: п. 4, 5 ст. 1 ФЗ № 96 от 16.04.2022.

Следовательно, с 2023 г. арендатор, который внес обеспечительный платеж, не будет учитывать его в расходах. Арендодатель, который получил его, не будет причислять его к доходам.

Особенности начисления НДС с обеспечительного платежа

Начислять НДС следует, если по договору платеж нужно зачесть в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Об этом свидетельствует пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 162 НК, а также разъяснения Минфина (письмо № 03-07-11/45889 от 03.07.2018). Тогда:

1. Продавец начисляет НДС в день (на дату) внесения оплаты, оформляя при этом счет-фактуру для аванса.
2. Покупатель может принять к вычету выставленный продавцом НДС по оформленному счету-фактуре.

НДС не начисляют:

• при возврате платежа покупателю либо когда его зачли как неустойку (кроме случаев, когда под неустойкой «конспирируют» оплату) либо как компенсацию ущерба;
• на дату отчисления платежа согласно предварительному соглашению при получении (поступлении) оплаты до заключения основного договора (если его засчитают впоследствии как платеж по основному договору, то сумму по предварительному соглашению нужно будет включить в базу налога).

Проводки при аренде у арендатора на упрощенном порядке

При перечислении обеспечит. платежа (далее по тексту – ОП) расход признавать не нужно. Следует причислить данную сумму к дебиторской задолженности. Собственно платеж учитывают на автономном субсчете, который открывают к счету, используемому для расчетов с арендодателем. Попутно его отображают на соответствующем забалансовом сч. 009.

Проводки:

• ДТ 76 субсч. «Расчеты с арендодателем по ОП» КТ 51 – внесение платежа по арендному договору;
• ДТ 009 – его сумма;
• ДТ 68 субсч. «Расчеты по НДС» КТ 76 субсч. «Расчеты по НДС с выдан. авансов» – вычет НДС с ОП (если по договору он зачтен в арендную плату, а также есть счет-фактура от арендодателя);
• ДТ 76 субсч. «Расчеты с арендодателем по аренд оплате» КТ 76 субсч. «Расчеты с арендодателем по ОП» – ОП зачтен в арендную плату (на дату зачета);
• ДТ 51 КТ 76 субсч. «Расчеты с арендодателем по ОП» – возврат ОП (на дату возврата);
• КТ 009 – списание ОП;
• ДТ 76 субсч. «Расчеты по НДС с выдан. авансов» КТ 68 субсч. «Расчеты по НДС» – восстановление ранее принятого к вычету НДС.

Если арендатор не применяет упрощенный порядок

1. Обеспечит. платеж перечислили после того, как признали арендное обязательство. Тогда его снижают на сумму данного перечисления, делая те же проводки, что и при упрощенном порядке.

2. Обеспечит. платеж перечислили тогда, когда предоставили арендованное имущество, либо до этого. Сумму причисляют к факт. стоимости права использования актива и делают проводки:

• ДТ 08 субсч. «Право использования актива» КТ 76 – арендные обязательства (аналогично при включении ОП в стоимость права использования актива);
• ДТ 01 субсч. «Право использования актива» КТ 08 субсч. «Право использования актива» – учтено право использования.

Проводки при операционной аренде у арендодателя

При поступлении платежа его причисляют к кредиторской задолженности (а не к доходам!). При этом учитывают его на автономном счете и одновременно отображают на забалансовом сч. 008:

• ДТ 51 КТ 76 субсч. «Расчеты с арендатором по ОП» - получение ОП по арендному договору;
• ДТ 008 – его сумма.

Если он зачтен в счет ущерба (неустойки) делают такие проводки:

• ДТ 76 субсч. «Расчеты по претензиям» КТ 91 субсч. «Проч. доходы» - неустойка, начисленная по арендному договору;
• ДТ 76 субсч. «Расчеты с арендатором по ОП» КТ 76 субсч. «Расчеты по претензиям» – ОП зачтен как компенсация ущерба (неустойки);
• КТ 008 – списание ОП с забаланс. учета.

Проводки при финансовой аренде у арендодателя

При учете руководствуются следующими правилами:

1. Если платеж поступил в счет оплаты аренды до ее начала, то его учитывают как аванс в кредитор. задолженности. Для этого используют автономный счет.
2. Если аренда началась либо его внесли после передачи объекта аренды, платеж снижает чистую стоимость арендной инвестиции в бух. балансе.
3. Если он зачтен в счет компенсации ущерба, погашения неустойки, то его отображают так же, как и при операционной аренде.

Учет платежа, полученного на УСН

Отображают его так:

1. Если его не зачли в счет оплаты, то к доходам его не причисляют (на дату поступления). Тогда он рассматривается как залог, не признаваемый доходом на дату поступления. А при оставлении ОП для целей компенсации ущерба, его следует причислять к внереализационным доходам, соответственно, на момент зачета.
2. Если его зачли в счет оплаты, то его причисляют к доходам на дату поступления. Тогда он рассматривается как аванс, учитываемый в периоде получения. К примеру, в арендном договоре стороны могут оговорить вариант, при котором ОП будет засчитываться как оплата аренды за последний месяц. Тогда он воспринимается как доход в виде арендной платы.