ТЗР в бухучете

Какие затраты относить к транспортно-заготовительным (ТЗР) в бухучете, каждая компания решает самостоятельно, опираясь на ПБУ 5/01 и Методические указания по учету МПЗ № 119н. Затем, проанализировав их состав, перечень ТЗР закрепляют в учетной политике (УП) предприятия.

ТЗР в бухучете: способы отражения

Расходы по доставке и заготовке материалов учитывают, выбирая один из нескольких вариантов и используя:

• сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ»;
• субсчета на сч. 10 или 41;
• включение ТЗР в фактическую стоимость МПЗ;
• сч. 44 «Издержки на продажу» (исключительно для товаров).

Первые 3 метода применимы при операциях по закупу МПЗ, 4-й же – при расходах на доставку исключительно товаров. Приведем примеры использования каждого из них.

Пример 1

Компания производит метизы, осуществляя учет МПЗ по учетным ценам, а ТЗР – в составе отклонений цены приобретения от учетной. Закуплено 100 тонн проката по 32 т.р. на сумму 3 200 т.р. (в т.ч. НДС 488, 136 т.р.). Транспортировка обошлась предприятию в 122 т.р. (в т.ч. НДС 18,61 т.р.). Плановая цена 1-й тн проката – 28 т.р.

Бухгалтерские записи отражают:

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
15	60	2 711 864	Стоимость проката покупная
19	60	488 136	НДС
15	60	103 390	Транспортные расходы
19	60	18 610	НДС
10	15	2 800 000	Оприходован прокат по учетной цене
16	15	15 254	Разница между фактической и плановой стоимостью (2 711 864 + 103 390 – 2 800 000)

Пример 2

Производственное предприятие осуществляет учет МПЗ по фактическим ценам, ТЗР в бухучете собираются на выделенном субсчете 10.1.1. Оприходовано 150 тонн проката по 56 т.р. за тонну на сумму 8 400 т.р. с учетом НДС 1 281, 356 т.р. Стоимость доставки – 210 т.р. (в т.ч. НДС 32,034 т.р.). Поставка осуществлялась в экстренном порядке, и предприятие заключило допсоглашение, увеличив объемы. Командировочные расходы сотрудника отдела снабжения составили 25 т.р.

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
10.1	60	7 118 644	Покупная стоимость проката
19	60	1 281 356	НДС
10.1.1	60	177 966	Расходы по доставке на субстчете «ТЗР по ТМЦ»
19	60	32 034	НДС по доставке
10.1.1	60	25 000	Командировочные расходы

Пример 3

Предприятие производит фасовку семечек. У поставщиков закуплено 9450 кг семечек на сумму 330,75 т.р. без учета НДС. Затраты по доставке – 26,8 т.р. Зарплата экспедитора – 48 т.р., страховые отчисления с его ФОТ 14,88 т.р.

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
10.1	60	330 750	Стоимость семечек
10.1	60	26 800	Транспортные расходы
10.1	70	48 000	З/плата экспедитора
10.1	69	14 880	Страховые отчисления с зарплаты экспедитора

Пример 4

Организация осуществляет торговлю электротоварами. Закуплено 400 единиц техники на сумму 7 200 т.р. в т. ч. НДС 1 098,305 т.р. Затраты по транспортировке - 98 т.р. с учетом НДС 14,949 т.р.

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
41	60	6 101 695	Оприходование товара
19	60	1 098 305	Входной НДС
44	60	83 051	Расходы по доставке
19	60	14 949	НДС

Способы списания ТЗР в бухучете

При обособленном учете ТЗР (когда их стоимость рассматривается отдельно от МПЗ), т. е. в первых трех способах, реализация ТМЦ должна сопровождаться списанием сопутствующих расходов. Способ распределения ТЗР между материалами в стадиях «Запасы - Реализованные ТМЦ – Товары - Остатки ТМЦ на складах» также выбирается компанией самостоятельно.

Для первых 2-х методов учета ТЗР целесообразным считается их списание в размере, пропорциональном к учетной стоимости МПЗ, используя формулы:

% = (ОО_н + ОО_м) / (ОМ_н + М_м) х 100

ОО_с= М_с*%

где % – процент списания отклонений,

ОО_н – отклонения на начало м-ца,

ОО_м – сумма отклонений за м-ц,

ОМ_н – сальдо по МПЗ на начало м-ца,

М_м – стоимость поступивших за м-ц МПЗ;

ОО_с = сумма отклонений, списываемая на затраты,

М_с – сумма списанных МПЗ

Продолжим расчет по примеру № 1: на начало периода остатки МПЗ – 600 т.р., отклонений – 30 т.р. За месяц списано 110 тн проката в производство.

% = (30 000 + 15 254) / (600 000 + 3 080 000) х 100 = 1%

ООс = 3 080 000 х 1% = 30 800 руб.

Рассчитав процент списания и определив сумму отклонений, бухгалтер делает проводки:

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
20	10	3 080 000	Списано в пр-во 100 тн проката по учетной цене
20	16	30 800	Списаны отклонения по переданным в пр-во МПЗ

Для предприятий, избравших третий метод подсчета ТЗР рассчитывать их распределение нецелесообразно, поскольку эти затраты уже входят в стоимость материалов. А при четвертом, когда ТЗР учитываются в составе издержек на продажу, предприятие может полностью списать их на себестоимость или разделить между реализованными и оставшимися товарами на складе.

Для этого делают расчет по двум формулам:

% = (И_н + И_т) / (Т_пр + Т_о) х 100

Р = Т_о х %, где

И_н  – издержки на начало м-ца,

И_т – издержки на продажи в текущем м-ц,

Т_пр – покупная стоимость товаров, реализованных за текущий м-ц,

Т_о – покупная стоимость нереализованных товаров на конец м-ца,

Р – издержки на нереализованный остаток товаров на конец м-ца.

Продолжая пример 4 рассчитаем процент издержек.

Себестоимость проданных за м-ц товаров – 6 450 т. р. Остаток товаров на начало м-ца – 840 т.р., издержек – 38 т.р.

Покупная стоимость нереализованных на конец м-ца товаров:

840 000 + 6 101 695 - 6 450 000 = 491 695 руб.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Коммерческие затраты на остаток товаров:

491 695 х 1,74%= 8 555 руб.

Коммерческие затраты, списанные на себестоимость:

38 000 +83 051- 8555 = 112 496 руб.

Бухгалтер делает записи:

Д/т	К/т	Сумма (руб.)	Операция
90.2	41	6 450 000	Себестоимость реализованных товаров
90-субсчет «Коммерческие расходы»	44	112 496	Списаны ТЗР за м-ц

ТЗР в бухучете «упрощенцев» и  «льготников»

Фирмы, относящиеся к малому предпринимательству, НКО или участвующие в проекте «Сколково» с 2016 года вправе сразу включать ТЗР в затраты по обычным видам деятельности, дебетуя сч. 20.