Взносы ИП на УСН производятся в двух вариантах – в фиксированном размере при уплате отчислений предпринимателем за себя и в процентном отношении к сумме дохода при взносах за наемных работников. Величина фиксированных платежей не зависит от применяемой системы налогообложения (исключение – самозанятые лица, которые страховые отчисления платят добровольно). Страховые взносы ИП на УСН за работников, как и страхвзносы юрлиц-«упрощенцев», до 2019 года производились по специальным пониженным тарифам, но этот механизм был изменен с наступлением 2019 года.
Пониженные страховые взносы УСН – 2019
Право на применение льготных ставок по страховым отчислениям предусмотрено ст. 427 НК РФ. В статье указан перечень направлений деятельности, которые предоставляли до 2019 года субъектам хозяйствования на УСН возможность производить отчисления в пониженном размере. Взносы при УСН в уменьшенном объеме можно было начислять в течение 2017 и 2018 годов тем, чья основная деятельность была указана в перечне пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если доход от нее не превышал 79 млн руб. в год. Льготы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ заключались в следующем:
-
на пенсионное страхование «упрощенцами» направлялось 20% с начисленных заработков;
-
в отношении медстрахования и соцстрахования (кроме «травматизма») применялся нулевой тариф.
С 01.01.2019 г. тарифы страховых взносов УСН-плательщиков перестали отличаться от основных – теперь общий тариф равен 30%:
-
в пенсионную систему работодатели-упрощенцы должны платить по 22% с доходов каждого работника, эта ставка действует до момента, когда совокупный доход сотрудника не достигнет уровня предельной базы налогообложения;
-
юридические лица и ИП (УСН) взносы в ПФР после превышения показателем заработка предела начислений платят по ставке 10%;
-
в систему соцстрахования отчисления производятся в размере 2,9%;
-
на медицинское страхование взносы начисляются по тарифу 5,1%.
На «травматизм» направляются отчисления, рассчитанные по тарифам в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
Страховые взносы при УСН в пониженном размере продолжат начислять и платить лишь две категории работодателей (письмо Минфина от 01.08.2018 г. № 03-15-06/54260):
-
НКО на УСН, которым присущи признаки социально ориентированных субъектов хозяйствования;
-
благотворительные предприятия на УСН.
Для перечисленных двух видов налогоплательщиков пониженный тариф страховых взносов на УСН будет действовать по 2024 год. В этот период единственным видом взноса, уплачиваемым по НК РФ, будут пенсионные отчисления в размере 20%, остальные взносы будут рассчитываться по нулевому тарифу.
Страховые взносы УСН – 2019 по основным тарифам
Взносы надо начислять с учетом актуальных баз для страховых отчислений.
В сегменте пенсионного страхования на 2019 год установлен верхний лимит в размере 1 150 000 руб. Работодатель по каждому работнику ежемесячно выводит сумму доходных начислений (нарастанием с начала года). Если общий заработок человека ниже данного предела, пенсионные взносы рассчитываются по ставке 22%. Когда доход, подсчитанный с начала года, превысил предельную отметку, тариф страховых отчислений уменьшается до 10%.
Для взносов на социальное страхование действует верхний лимит в сумме 865 000 руб. При его превышении страхвзносы не начисляются. Эти нормативы утверждены правительственным Постановлением от 28.11.2018 г. № 1426. Ограничений базы по взносам ФОМС и «травматизму» не предусмотрено.
Переход на новые страховые взносы на УСН в 2019 году осуществляется без дополнительных условий. Работодатели-упрощенцы должны закрыть год по оплате труда с учетом действовавших ставок в 2018 году, а с зарплаты за январь 2019 года начинается применение стандартных тарифов взносов.
Пример
Облагаемый ФОТ составляет 129 000 руб. в месяц. В декабре 2018 компания на УСН, применяя пониженный тариф, начислила взносы ПФР в сумме 25 800 руб. (129 000 х 20%). Начиная с января 2019 г., начислять придется страхвзносы в общей сумме 38 700 руб., из которых:
«пенсионные» – 28 380 руб. (129 000 х 22%);
медстрахование – 6579 руб. (129 000 х 5,1%);
соцстрах – 3741 руб. (1290 00 х 2,9%).
Для расчета суммы отчислений необходимо ориентироваться на то, что расчетный период равен годовому интервалу (ст. 423 НК РФ). Взносы начисляются по итогам каждого месяца в году на основе дохода с начала года. То есть, суммируются все доходы работника с начала года, сравниваются с пределами облагаемой базы, подсчитывается общий размер отчислений за год, после чего из этой величины вычитается сумма ранее уплаченных взносов.
УСН – уменьшение на страховые взносы 2019 года
В качестве меры поддержки малого бизнеса законодательством предусмотрена возможность корректировать «упрощенцем» сумму налоговых обязательств по основному налогу (УСН) за счет уплаченных в течение года страховых отчислений. Уменьшение УСН на страховые взносы предусмотрено для налогоплательщиков, применяющий упрощенный спецрежим с объектом «доходы». Эта норма регламентирована положениями ст. 346.21 НК РФ.
Уплаченные за работников страховые взносы уменьшают налог УСН «доходы» не более, чем наполовину (50%), и в том периоде, когда они были перечислены в бюджет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Рассмотрим, как происходит уменьшение налога, на примере.
Пример
ООО «Юг» применяет УСН со ставкой налогообложения доходов 6%. За 1 квартал 2019 года компания получила облагаемый доход в размере 450 505 руб., ФОТ в месяц составляет 129 000 руб. В течение 1 квартала перечислены в ИФНС страховые взносы в общей сумме 103 200 руб. (25 800 за декабрь 2018 по тарифу 20% и по 38 700 за январь и февраль 2019 по общему тарифу 30%). Как реализуется уменьшение УСН на сумму страховых взносов:
выводится размер налогового обязательства по УСН – 27 030 руб. (450 505 х 6%);
как уменьшить УСН на страховые взносы – скорректировать исчисленный налог можно только на 50%, то есть максимум на 13 515 руб. (27 030 х 50%). Совокупная сумма уплаченных взносов составила 103 200 руб., что значительно больше начисленного налога на УСН;
налог по УСН к уплате будет равен 13 515 руб., то есть, за счет уплаченных в 1 квартале страхвзносов ровно половина налоговых обязательств погасится.
При наличии работников страховые взносы ИП (УСН 6%) корректируют налоговые обязательства предпринимателя по аналогичной схеме – до 50% от суммы налога.
Уплаченные за себя в отчетном периоде фиксированные страховые взносы ИП уменьшают налог УСН без ограничений, т.е. до 100% (при этом учитывается и сумма взносов, уплаченных со «сверхнормативного» дохода в 300 тыс. руб.), но только если предприниматель не имеет работников. В этом случае взносы «за себя» выгоднее платить частями в течение года, чтобы избежать переплаты авансов по УСН-налогу.
Уменьшить УСН на страховые взносы можно и при системе «доходы минус расходы». В этом случае взносы попросту полностью включаются в расходы (статья 346.16 НК РФ). В соответствии с положениями вышеуказанной статьи, упрощенцы, применяющие 15% «упрощенку» в расходы включают и всю сумму выплаченной заработной платы, включая больничные.