Сделки РЕПО: бухгалтерский и налоговый учет

Нормативное регулирование договора

Согласно ст. 282 НК РФ и ст. 51.3 Закона о рынке ценных бумаг 39-ФЗ, сделкой РЕПО считают договор, по которому у продавца образуется обязанность передать второй стороне договора ценные бумаги (ЦБ) в определенный договором срок в собственность, а у покупателя - принять их и уплатить за них необходимую сумму, а затем совершить обратную сделку, то есть покупатель передает ЦБ продавцу, а тот принимает их и уплачивает указанную в договоре сумму.

Пунктом 2 ст. 51.3 Закона 39-ФЗ установлены виды ценных бумаг, которые могут быть предметом договора РЕПО: это эмиссионные ценные бумаги российских эмитентов. На втором этапе сделки покупатель должен предоставить продавцу бумаги того же эмитента, что и полученные им на первом этапе.

Обязанность по предоставлению ЦБ считается выполненной в момент их вручения, если это бумаги документарные. Если передаются бездокументарные ЦБ или документарные с обязательным централизованным хранением, то обязанность считается исполненной с момента их зачисления на лицевой счет или на счет делоприобретателя.

Бухгалтерский учет сделок

Нормативными правовыми актами способы бухгалтерского учета операций по сделкам РЕПО не установлены. Организация должна установить их самостоятельно и отразить это в своей учетной политике. При разработке порядка учета ориентироваться следует на бухучет аналогичных фактов хозяйственной деятельности, а также на международные стандарты финансовой отчетности. В бухгалтерском учете в общем случае операции отражают как две сделки купли-продажи, то есть в балансе показывают при этом только движение активов.

Для отражения данных операций можно использовать счет 55 «Специальные счета в банках» или 98 «Доходы будущих периодов». При применении счета 98 сделку РЕПО можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

• Дебет 98 - Кредит 58 - списаны проданные на первом этапе ценные бумаги;
• Дебет 51 - Кредит 76 - получена оплата реализованных акций;
• Дебет 76 - Кредит 51 - оплачены выкупленные по второй части РЕПО акции;
• Дебет 98 - Кредит 76 - разница по сделке;
• Дебет 91-2 - Кредит 98 - расходы по сделке;
• Дебет 58 - Кредит 98 - оприходованы ценные бумаги по прежней стоимости.

Налоговый учет

Порядок налогового учета операций с бумагами определяет ст. 333 НК РФ. При отражении операций необходимо принимать во внимание некоторые особенности.

• Для аналитического учета выделяют специальные регистры по каждой операции. Если денежные средства уплачивают в иностранной валюте, они подлежат оценке дважды: сначала в иностранной валюте, а затем в рублях.
• В учете фиксируют дату продажи (покупки) и стоимость ЦБ при выполнении первого этапа, а также дату покупки (продажи) и стоимость бумаг при завершении второго этапа сделки.
• Обязательства в иностранной валюте по второму этапу сделки необходимо переоценить по текущему курсу рубля.

Операции РЕПО не облагаются НДС. Для налога на прибыль берут фактическую цену продажи (покупки), рыночную стоимость акций при этом не учитывают. В сумму продажи или покупки по обеим частям сделки включают доход в виде процентов, которые накопились на момент завершения каждого этапа. Финансовый результат от продажи ЦБ по первому и второму этапу РЕПО при этом определять не нужно.

Доходы и расходы признают на момент выполнения обязательств участниками на втором этапе РЕПО в соответствии с п. 5 ст. 282 НК РФ.

О нюансах отображения операций по сделкам РЕПО в налоговом учете подробно разъяснил советник государственной гражданской службы РФ 2 класса И.В. Просеков. Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к ответу специалиста.

Учет у продавца

Расходы на покупку ЦБ, созданные в учете до момента завершения первого этапа сделки, учитывают в момент их продажи. При этом порядок учета переданных и вернувшихся ценных бумаг организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой.

Разность между суммой покупки на втором этапе сделки и суммой продажи на первом этапе РЕПО признают:

• расходами на выплату процентов по средствам привлеченным, когда разность положительная;
• доходами в форме процентов по займу, предоставленному акциями, если она отрицательная.

Процентный (купонный) доход по таким ЦБ облагают по ставкам, перечисленным в ст. 284 НК РФ. Применять их следует в зависимости от категории ценных бумаг.

Учет у покупателя

Лицо, выступавшее покупателем на первом этапе, в налоговом учете считает разность между стоимостью продажи на втором этапе РЕПО и ценой покупки на первом этапе РЕПО:

• доходом в форме процентов по размещенным средствам, если эта разность положительная;
• расходом в форме процентов по полученному ценными бумагами займу, если она отрицательная.

На сумму процентов по ценным бумагам, если право на их получение образовалось у покупателя между датами завершения первого и второго этапа операции РЕПО, можно уменьшить выплату, которую необходимо внести при дальнейшей покупке ЦБ на втором этапе, также эту сумму покупатель может сразу перечислить продавцу. В любом случае такие выплаты будут считаться доходом продавца - доходами покупателя по первому этапу сделки они не признаются.

Если в интервале между датами завершения первого и второго этапа договора лицо, бывшее покупателем на первом этапе, должно передать продавцу какие-либо выплаты по ценным бумагам и в договоре содержится условие об уменьшении суммы соответствующих обязательств продавца по первому этапу РЕПО при покупке ЦБ на втором этапе сделки, то эти суммы можно включить в цену реализации на втором этапе РЕПО при расчете расходов в виде процентов.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет сделок РЕПО имеет свои особенности у продавца и покупателя.