В экономическом смысле счет 46 в бухгалтерском учете описывает ход производственного процесса, показывает выполнение работ, выделенных по договору в самостоятельные участки. Условия отражения операций – соглашение заключено на долгий срок и предусматривает поэтапное оформление актов, предварительную ступенчатую оплату.
Длительным периодом характеризуется деятельность в научной, картографической, строительной отраслях. Под долгосрочным подразумевается контракт, по которому окончание работ происходит в отличном от начала отчетном периоде.
Счет 46 – характеристика
Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.
Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.
Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи. Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации. Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.
Счет 46 – проводки
Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.
Пример
Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Наименование
51
62
480
Получена предварительная оплата
76. АВ
68
73, 22
Начислен налог на добавленную стоимость с аванса
68
51
73, 22
Перечислен НДС
46
90
80
Демонтирована старая постройка в мае
90
20
50
Списаны затраты по демонтажу
68
12, 20
НДС по акту
99
17,80
Отражен финансовый результат за май
68
76. АВ
12, 20
Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса
Баланс на 01 июня:
Счет
Сумма, дебет
Сумма, кредит
Пояснение
76.АВ
61,02
Остаток НДС с аванса
62
400
За вычетом показателя на 46
В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Наименование
46
90
400
Остаток из предварительной оплаты заказчика
62
90
200
Отражение неоплаченной части
90
20
470
Списаны затраты
68
91,53
Начислен НДС
99
38,47
Отражена прибыль за июль
68
76.АВ
61,02
Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса
Баланс на 01 августа:
Счет
Сумма, дебет
Сумма, кредит
Пояснение
76
0
Остаток НДС с аванса
62
200
За вычетом показателя на 46
В сентябре подписывается акт о завершении строительства:
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Наименование
62
90
70
Отражение неоплаченных этапов
90
20
40
Списаны затраты
68
10,68
Начислен НДС
99
19,32
Финансовый результат
51
62
270
Перечислена заказчиком дебиторская задолженность
62
46
480
Завершение договора
Внимание! Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.