Счет 23 «Вспомогательные производства» относится к разряду калькуляционных, обладает всеми признаками активного счета. Его задача - детализация учета на производственных предприятиях, которые оснащены несколькими технологическими линиями. Помимо основных производственных мощностей подразумевается наличие вспомогательных, которые производят полуфабрикаты или занимаются транспортным обеспечением основного цикла, решают энергетическую проблему.
Характеристика счета 23
На этом счете собираются все виды расходов, связанные с производственным циклом по:
- выработке для основного производства электроэнергии, пара, воздуха;
- обеспечению транспортной поддержки;
- ремонту основных средств, участвующих в технологическом процессе;
- изготовлению запчастей и инструментов для применения их в основных цехах;
- заготовке пиломатериалов, сыпучих строительных материалов;
- переработке сельскохозяйственной продукции.
23 счет бухгалтерского учета дебетуется на сумму расходов вспомогательного производства, которые по отношению к нему могут быть:
- Косвенными.
- Прямыми.
Под прямыми затратами понимаются те, которые имеют непосредственную связь с выпускаемой этим подразделением продукцией или оказываемыми услугами. Косвенные представлены управленческими затратными статьями, потерями от брака.
Именно для косвенно влияющих статей расходов предусмотрено два способа накопления. В первом случае счет 23 пополняется затратами по дебету через «посредников», то есть путем списания сумм с 25 и 26 счетов. Вариант с потерями брака предполагает списание в дебет 23 с кредита 28. Второй случай – накопление происходит сразу во вспомогательном производстве.
Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» реализуется кредитовыми оборотами. Списания по кредиту трактуются как суммы фактически накопленной себестоимости завершенной продукции. При кредитовании счет формирует корреспонденции со счетами:
- 20 – в случаях отпуска продукции в пользу основного производства;
- 29 – в случаях передачи продукции в обслуживающие подразделения;
- 90 – в случае выполнения специальных работ или услуг для сторонних предприятий.
Счет 23 «Вспомогательные производства» при имеющемся сальдо на конец месяца свидетельствует о наличии незавершенного производства по стоимости, равной значению сальдо по счету. Аналитика для бухгалтерского и управленческого учета должна вестись в разрезе видов производств.
Счет 23: примеры проводок
Типовые проводки с участием 23 счета представлены корреспонденциями:
- Д10 - К23 на сумму услуг доставки материалов поставщиками;
- Д15 – К23 в сумме услуг вспомогательных цехов в процессе заготовки материалов;
- Д21 – К23 для учета собственных полуфабрикатов;
- Д28 – К23 при отнесении забракованных изделий вспомогательных производств;
- Д29 – К23 в части отнесения стоимости работ вспомогательных производств, касающихся обслуживания производственных мощностей;
- Д41 – К23 с целью оприходования продукции, изготовленной на вспомогательных производствах;
- 23 счет бухгалтерского учета дебетуется с одновременным кредитованием 70 счета при начислении зарплаты работникам вспомогательных производственных линий;
- Д23 – К69 – при начислении страховых взносов с зарплаты работников, задействованных в изготовлении продукции вспомогательными производствами;
- Д23 – К71 предназначена для отражения оплат расходов через подотчетных лиц;
- Д23 – К91.01 – для отражения излишка незавершенных производств.
Расходы, связанные с производством изделий, включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, к которому они относятся без привязки ко времени оплаты (предоплата или последующая оплата).