Имущество компании, такое как ОС и НМА, может периодически переоцениваться. А вот для материальных ценностей (МЦ) этого законодательно не предусмотрено, хотя они так же подвержены моральному износу, потере изначальных свойств, и, как следствие, снижению стоимости. Однако здесь действует другое правило: при уменьшении качественных характеристик МЦ или их стоимости компания вправе создать специальный резерв и учитывать эти материалы на окончание финансового года в балансе по стоимости, равной рыночной. Используют для учета резервных сумм и их изменений счет 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ».
Что такое резерв
Разница между себестоимостью материалов по факту покупки и их рыночной стоимостью и будет являться суммой резерва. Формируют его за счет прибыли компании за отчетный год отдельно по каждой позиции МЦ (номенклатурной единице) или однородным группам. Обязательным при этом является тщательный анализ, документальное подтверждение необходимости возникновения резерва и расчет, базирующийся на экономическом обосновании.
Резерв создают перед составлением годового баланса на основе сопоставления оценок имеющихся материалов, устаревших или со сниженными качественными характеристиками с информацией о рыночных ценах. Если резерв создается, то в балансе фигурирует рыночная стоимость, а в отчете о финансовых результатах (ОФР) фиксируют убыток от уменьшения стоимости МПЗ.
Счет 14 в бухгалтерском учете
Счет 14 – активно-пассивный. Создание резерва фиксируется по кредиту счета в корреспонденции со счетом 91 проводкой Д/т 91 К/т 14. Если по окончании следующего года при списании с баланса этих МЦ, резервная сумма восстанавливается или увеличивается их рыночная стоимость, то бухгалтер делает запись Д/т 14 К/т 91. Аналитика осуществляется строго по каждому созданному резерву.
МПЗ, на которые образован резерв, отражаются во втором разделе годового баланса в составе производственных запасов по скорректированной стоимости.
НК РФ не приемлет уменьшение налогооблагаемой прибыли на размеры создаваемых резервов. Поэтому сумма резерва, уменьшающая прибыль, считается постоянной разницей (ПР). При ее возникновении компанией признается постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое рассчитывают умножением ПР на ставку налога. В бухучете ПНО отражаются записью Д/т 99 К/т 68.
Если происходит отпуск МЦ, по которым создан резерв, то ПР вновь возникает, но теперь уже образует постоянный налоговый актив (ПНА). Он отражается в учете записью Д/т 68 К/т 99. Рассмотрим, как задействуют счет 14 в бухгалтерском учете резервов.
Пример
В ООО «Лакор» на складе имеются фундаментные блоки, закупленные в начале 2016 года в количестве 100 штук на сумму 495 600 руб. с учетом НДС (75 600 руб.) В течение года продаж или использования этой позиции не произошло.
Проведенным сравнительным анализом рыночных цен установлено снижение стоимости блоков данной марки до 3000 руб. за штуку. Руководством компании принято решение об образовании резерва.
495 600 – 75 600 = 420 000 руб. – стоимость оприходованных блоков в начале года.
3000 х 100 шт. = 300 000 руб. – рыночная ст-ть блоков.
420 000 – 300 000 = 120 000 руб. – размер резерва
120 000 х 0,20 = 24 000 – создано ПНО
В учете фиксируют записи:
Операции
Счета
Сумма в руб.
Д/т
К/т
По принятому решению образуется резерв
91
14
120 000
ПНО на сумму резерва
68
91
24 000
В балансе за 2016 год стоимость фундаментных блоков будет указана по текущей стоимости – 300 000 руб. Убыток от снижения их стоимости бухгалтер укажет в составе операционных расходов в отчете о финансовых результатах.
Допустим, что в течение следующего года блоки реализованы по цене закупа т. е. сумма резерва восстановлена. Проводки будут такими:
Операции
Счета
Сумма в руб.
Д/т
К/т
Получена выручка от продажи блоков
62
90
495 600
НДС по реализации
90
68
75 600
Списание себестоимости блоков
90
41
420 000
Списание суммы резерва
14
91
120 000
ПНА на резерв
68
91
24 000