Счет 03 в бухгалтерском учете

15.08.2017
0
Команда СП

Предприятия заинтересованы не только в наращивании мощностей и повышении эффективности основного производства, но и получении других доходов. Например, от объектов, непосредственно не участвующих в производстве продукта, но приносящих прибыль. Именно для учета информации о таких объектах существует счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 03: понятие

Под термином «доходные вложения» (ДВ) понимают инвестиции, направленные на приобретение имущества, использование которого принесет компании фирме выгоды.

Компания получает доход от передачи этого имущества во временное владение/пользование (прокат, аренда) сторонним организациям за определенную плату. Оформляют подобные сделки соответствующими соглашениями, передача сопровождается составлением и визированием акта приема-передачи.

Чаще всего, активами, выступающими в подобном качестве, являются жилые здания, производственные цеха и автомобили.  

Счет 03 в бухгалтерском учете

Стоимость инвестиций на приобретение такого имущества отражается по дебету счета 03 с кредита 08. ДВ учитываются по первоначальной стоимости, складывающейся по правилам формирования ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет осуществляется по видам объектов и арендаторам.

Поскольку переданный объект, как правило, является амортизируемым имуществом и находится на балансе компании, износ начисляется ей же, а сумма ежемесячной амортизации включается в плату за пользование активом. ДВ отражаются в строке 1160 первого раздела баланса по остаточной стоимости.

Выбытие этих активов, т.е. списание стоимости при продаже или ликвидации фиксируется по кредиту счета 03. Результаты от списания ДВ фиксируются на счете прочих доходов и расходов.

Для учета выбытия ДВ к счету 03 обычно открывают субсчет «Выбытие МЦ», в д/т которого переносят стоимость выбывшего актива, а в к/т - сумму износа.  Предлагаем проводки, отражающие операции по ДВ компании и перечень документов, являющихся основанием для проведения операций:

Операции

Счета

Основание

Д/т

К/т

Закуплено оборудование у фирмы-поставщика

08

60

Договор купли/продажи, счета, накладные

Актив учтен как МЦ для передачи в аренду

03

08

Акт приема-передачи

В УК компании в качестве вклада приняты доходные вложения акционера

03

80

Протокол собрания акционеров

Возврат строения, бывшего в аренде

03

76

Акт приема-передачи

Начислен износ

20

02

Расчет

Произведена переоценка объектов ДВ

03

83

Ведомость

Ликвидация объекта, например, из-за порчи

94

03

 

Акт списания

Стоимость ДВ по испорченным объектам учтена в составе чрезвычайных затрат

99

03

Примеры применения счета 03 в бухгалтерском учете

1. Передача техники в аренду

В апреле 2016 компанией АО «АНТ» приобретен трактор стоимостью 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.), а затем заключен договор аренды с ООО «Рост». СПИ трактора – 7 лет.

Операции в АО «АНТ» отражаются проводками:

Операции

Счета

Сумма (руб.)

Д/т

К/т

Покупка трактора

08

60

350 000

НДС

19

60

63 000

Оплата произведена

60

51

413 000

Учет агрегата как ДВ

03

08

413 000

Зачтен НДС

68

19

63 000

Произведена передача арендатору

03(субсчет «имущество в лизинге»)

03 (субсчет «имущество в собственности»)

350 000

Начислена амортизация за апрель (350000/7/12)

20

02

4166,66

2. Реализация объекта, учитываемого в качестве ДВ:

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что в мае 2017 АО «АНТ» решило продать трактор ООО «Рост» по цене 389400 руб. (НДС 59400 руб.).

На момент реализации трактор учитывался на балансе АО «АНТ» по балансовой стоимости 350 000 руб. Начисленная амортизация составила 58333,24 руб.

Выбытие актива бухгалтер АО отразил так:

Операции

Счета

Сумма (руб.)

Д/т

К/т

Сумма задолженности ООО «Рост» по договору купли/продажи

76

91/1

389400

НДС на продаваемое имущество

91/2

68

59400

Отражено списание трактора по балансовой стоимости

03 (выбытие МЦ)

03/1

350000

Списан начисленный износ

02

03 (выбытие МЦ)

58333,24

Учтены расходы по списанию остаточной стоимости трактора (350000 – 58333,24)

91/2

03 (выбытие МЦ)

291666,76

Получена оплата

51

76

389400

Отражена прибыль от продажи (389400-059400-291666,76)

91/9

99

38333,24

Конкретный способ учета ДВ выбирается компанией и фиксируется в учетной политике предприятия.