Как будут зафиксированы результаты камеральной проверки, зависит от того, выявит ФНС нарушения или нет. Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.
Оформление результатов камеральной проверки при отсутствии нарушений
Если результаты камеральной проверки не имеют нарушений налогового законодательства, то особого оформления не требуется. Отсутствие необходимости составлять какие-либо бумаги регламентировано ст.88 и ст.100 НК РФ.
ФНС также не обязана уведомлять компанию о том, что камеральная проверка завершена. Исключением будет только оформление результатов камеральной проверки декларации по НДС с возмещением. В этом случае ФНС уведомляет организацию об итогах письменно в течение семи дней (п.12 ст.176.1 НК РФ).
Чтобы получать уведомления в любом случае, необходимо обратиться в ФНС с письменным заявлением. Такое право налогоплательщика закреплено в ст.21 НК РФ.
Оформление результатов камеральной налоговой проверки при наличии ошибок
Может быть и другая ситуация, когда нарушения выявлены. Тогда по результатам камеральной налоговой проверки составляется акт. Форма этого документа установлена приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.
Если ФНС не составляет акт, это будет являться нарушением процедуры и результаты камеральной проверки могут быть отменены. Отсутствие акта – достаточное на то основание.
Оформление результатов камеральной налоговой проверки должно включать следующие данные:
- наименование и номер акта;
- ФИО инспектора;
- даты проверки и составления акта;
- сведения о проверяемом предприятии (данные о внесении в реестр – наименование, ИНН, КПП);
- конкретное описание нарушений с оценкой расхождений;
- ссылки на нормы законодательства;
- сведения о последствиях выявленных нарушений;
- предложения по устранению нарушений;
- доказательства нарушений в качестве приложений к акту.
ФНС оформляет результаты налоговой проверки в течение 10 рабочих дней с момента ее окончания. Акт составляется в двух экземплярах. Один документ остается в налоговой инспекции, осуществившей проверку, а второй направляется проверяемой компании. К экземпляру организации прилагаются дополнительные бумаги, которые служат подтверждением и обоснованием выявленных нарушений.
Выявленными нарушениями могут быть:
- Непредоставление налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ).
- Нарушение порядка предоставления налоговой документации для проверки (ст. 119.1).
- Предоставление расчета, содержащего недостоверные данные (ст. 119.2).
- Существенное нарушение порядка учета доходов и расходов (ст. 120).
- Неуплата налогов в полном объеме (ст. 122).
- Несообщение данных, которое привело к неуплате налога в полном объеме (ст. 122.1).
- Несоблюдение правил перечисления налоговых платежей налоговым агентом (ст.123).
- Непредоставление данных для осуществления проверки (ст.126).
Если итоговые данные по фискальной проверке оформлены с ошибками, то они подлежат отмене. Это возможно, если ФНС были допущены нарушения, на основании которых принято неверное решение по итогам проверки. К примеру, если налоговая служба некорректно применила законодательные нормы или отразила в акте нарушение без достоверного обоснования.
Акт передается в организацию в течение пяти дней с момента его удостоверения. Стоит учесть, что если акт будет отправлен позже, это не станет основанием для отмены итогов камеральной фискальной проверки. Передать его можно лично в руки представителю фирмы под расписку или другими способами, которые предусматривают фиксирование даты получения (почтовым отправлением с уведомлением, курьером).
То, что итоги фискальной проверки донесены до сведения заинтересованного лица, фиксируется посредством личной подписи. Уполномоченный представитель фирмы удостоверяет на акте, что он его получил и ознакомился с содержанием.
В ответ на акт проверки фирма может составить возражения в письменной форме и отправить их в налоговую инспекцию. На основании всей предоставленной документации ФНС примет окончательное решение и осуществляет окончательное оформление результатов камеральной налоговой проверки.