Расчет пени по налогам в 2019 году изменится в связи с внесением в законодательство поправок, накладывающих ограничения по общей сумме пени, подлежащей уплате в бюджет. Пеня используется контролирующими государственными органами в качестве меры воздействия на субъекты хозяйствования, просрочившие платежи в бюджет по налоговым обязательствам. Правила расчета пеней оговорены ст. 75 НК РФ, но с 27 декабря 2018 года законодательный порядок их начисления будет изменен. Нововведения приняты законом от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ, они действуют в отношении недоимки, образовавшейся после 27.12.2018г.
Расчет пени по налогам: алгоритм действий
Пеня выражается в денежной сумме, обязательство по уплате которой возлагается на налогоплательщика, перечислившего налоги в бюджет позже отведенного для этого законодательством срока. Такое правило актуально для операций внутри страны и по налогам, которые должны быть заплачены субъектом хозяйствования в связи с перемещением товарной продукции через таможенные границы РФ.
Налогоплательщик при просрочке налогового платежа:
-
должен заплатить рассчитанную и отраженную в отчетности сумму налогового обязательства;
-
может самостоятельно произвести расчет пени по налогам за каждые сутки просрочки, не дожидаясь требования налоговиков и погасить образовавшуюся задолженность перед бюджетом в виде пеней.
Налоговым кодексом предусмотрены исключительные случаи, когда пеня не начисляется при наличии просрочки по налогам. Речь идет о наложении ареста на имущество субъекта хозяйствования или «заморозке» счетов налогоплательщика по решению суда, что послужило причиной задержки в расчетах с бюджетом.
Расчет пени по налогам в 2019 году (точнее, с 27.12.2018) будет производиться с учетом дополнительной ограничительной нормы – совокупная сумма пени, начисленной на недоимку, не может быть больше, чем размер самой недоимки по налоговым обязательствам. Появление максимального ограничения характерно как для налогов, так и для сборов, уплата которых регламентируется Налоговым кодексом.
Первым днем, за который начисляется пеня, является день, следующий за крайней датой уплаты налога, установленной НК РФ. Последним днем, за который начисляется пеня, является день перед днем погашения налоговых обязательств перед бюджетом, то есть день фактического перечисления налогов не учитывается в периоде просрочки (письма Минфина РФ № 03-02-07/39318 от 05.07.2016; ФНС РФ от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@).
Расчет пени по налогам производится по следующим алгоритмам:
-
Сумма пени в отношении физических лиц (в том числе ИП) определяется как произведение величины недоимки, количества дней просрочки и 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки), установленной ЦБ РФ на текущую дату.
-
Сумма пени, начисляемой по обязательствам юридических лиц, просрочивших оплату на срок не более 30 дней в календарном исчислении, определяется путем умножения величины недоимки и дней задержки платежа с 1/300 ставки рефинансирования.
-
Сумма пени по недоимке юридических лиц, задержавшим оплату на срок более 30 дней, определяется в два этапа. Для первых 30 дней просрочки применяется 1/300 ставки рефинансирования. С 31-го календарного дня просрочки для расчета применяется 1/150 рефставки.
Читайте также: Начисление пени по налогам: бухгалтерские проводки
Расчет пени по налогам в 2019 году на примерах
Пример 1
Уплата НДС ООО «Мир» за 2 квартал 2019 г. производилась в следующем порядке (по 16 500 руб. каждый платеж):
|
Платеж |
Крайняя дата |
Фактическая дата оплаты |
Период просрочки, дней |
|
1-ый платеж |
25 июля |
18 июля |
- |
|
2-ой платеж |
27 августа |
3 октября |
36 |
|
3-ий платеж |
25 сентября |
3 октября |
7 |
При выведении пени по второму платежу необходимо будет учесть изменение размера ставки рефинансирования – до 17 сентября она была равна 7,25%, с 17 сентября ее значение увеличилось до 7,5%. Порядок вычислений:
-
Производится подсчет пени за первые 30 дней по 1/300 ставки рефинансирования. Из них 20 дней (с 28 августа по 16 сентября) начисляются по ставке 7,25%, 10 дней (с 17 по 26 сентября) – по 7,5%. Пеня составила 121 руб. ((16 500 х 20 х (7,25% х 1 / 300)) + (16 500 х 10 х (7,5% х 1 / 300)).
-
Пеня с 31 по 36 день просрочки (с 27 сентября по 2 октября) составит 49,5 руб. (16 500 х 6 х (7,5% х 1 / 150)).
-
Общая сумма пени за задержку второго платежа равна 170,50 руб. (121 + 49,5).
-
Пеня по третьему платежу за 7 просроченных дней (с 26 сентября по 2 октября) составит 28,88 руб. (16 500 х 7 х (7,5% х 1 / 300)).
-
Итого общая сумма пени составит 199,38 руб. (170,50 + 28,88).
Пример 2
Недоимка возникла в 2019 году, сумма налога, уплаченного с опозданием – 1650 руб., период просрочки – 2030 дней. Допустим, что ставка рефинансирования все это время не менялась и равна 7,5%. Расчет:
-
пеня за первые 30 дней равна 12,38 руб. (1650 х 30 х (7,5% х 1 / 300));
-
пеня за оставшиеся 2000 дней равна 1650 руб. (1650 х 2000 х (7,5% х 1 / 150));
-
общая сумма пени, подлежащая уплате, не может быть больше величины недоимки. По факту расчетная величина пени составила 1662,38 руб. (1650 + 12,38), что превышает сумму самой недоимки на 12,38 руб., то есть уплате подлежит налоговая недоимка 1650 руб. и ровно такая же (1650 руб.) сумма пени.