Что такое — прямые и косвенные расходы в налоговом учете?
Нормативный порядок разделения производственных и реализационных расходов предприятия на прямые и косвенные определен в ст. 318 НК РФ. Регламент касается только тех компаний, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.
В первую очередь к прямым расходам относят затраты на используемые при производстве изделий сырье и материалы. Кроме того, это величина заработка работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также затраты по начисленным на эти суммы расходов на оплату труда взносам по единому тарифу (на ОПС, ВНиМ и ОМС) и на «травматизм». Наконец, это амортизационные отчисления по ОС (основным средствам), занятым в производстве продукции (работ, услуг).
Перечень прямых расходов связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). является открытым. Он может быть дополнен предприятием самостоятельно, с закреплением группировки в учетной политике для целей налогообложения.
Соответственно, все прочие виды расходов признаются косвенными. Например, это:
-
расходы по перевозке готовой продукции, не формирующие ее себестоимость;
- амортизационные отчисления по зданиям (общецехового назначения), сооружениям;
-
зарплата управленческого персонала (в части управления производством и аппарата управления цехов), а также отчисления на обязательное страхование по единому тарифу и на травматизм с такого заработка;
- платежи за аренду;
-
стоимость коммунальных услуг, электроэнергии;
- налоги и сборы.
Обратите внимание! В торговых компаниях (торговля оптом, в розницу) в состав прямых расходов входят только стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения приведенных товаров (ст. 320 НК РФ). Все иные затраты, за исключением внереализационных по ст. 265 НК РФ, относятся на косвенные расходы, с уменьшением доходов от реализации за месяц (текущий).
Порядок признания косвенных расходов и прямых
Обсуждаемый регламент группировки расходов организации на косвенные и прямые важен, прежде всего, с позиции отнесения сумм на конечные финрезультаты деятельности. В соответствии с нормами п. 2 ст. 318 НК РФ, все понесенные в периоде косвенные затраты включаются в текущие расходы в полном объеме, равно как и расходы внереализационные.
В то же время, расходы прямые должны быть учтены по мере реализации предприятием своей произведенной продукции (выполненных услуг или работ), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Исключением являются те компании - плательщики налога на прибыль, которые занимаются оказанием различных услуг. Они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на снижение доходов от производства и реализации даннного периода без распределения на остатки по НЗП (незавершенное производство).
Если в отношении определенных видов расходов положениями гл. 25 НК РФ предусмотрено вычисление предельной величины принимаемых в целях налогообложения прибыли расходов, то база для исчисления предельной суммы данных расходов рассчитывается нарастающим итогом, то есть с начала календарного года (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Возможен ли налоговый учет без прямых расходов?
Из действующих законодательных норм понятно, что организации выгоднее относить затраты к косвенным для полного списания текущих издержек. А возможен ли налоговый учет без прямых расходов, только с косвенными?
Фирмы, оказывающие услуги, в конце отчетного (налогового) периода вправе учесть все без исключения прямые расходы, как косвенные, и тем самым оптимизировать платежи по налогу на прибыль. Данное преимущество связано с тем, что услуга не имеет материальной формы, а соответственно, незавершенного производства (нереализованных остатков) при оказании услуг не возникает.
Возможен ли налоговый учет без прямых расходов в том случае, если компания и оказывает услуги, и выполняет работы, читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите бесплатный пробный демодоступ.
Итоги
Когда доходы и расходы организации устанавливаются по методу начисления, то в н/у возникают прямые и косвенные расходы на производство и реализацию. Как при этом разделяются издержки и когда осуществленные затраты относятся на себестоимость, рассказано выше в материале.