Авансы от покупателя в бухучете — проводки
Специфика проводок в отношении авансов зависит от того, идет ли речь о перечислении или получении аванса, начислении или восстановлении НДС, или о расторжении договора, по которому была перечислена предоплата. Рассмотрим основные ситуации, с которыми может столкнуться бухгалтер.
Авансы полученные
При получении авансов от покупателя в счет предстоящих отгрузок в учете продавца должны быть отражены следующие бухгалтерские записи:
Рекомендуем полезный материал от "КонсультантПлюс" об отражении полученных авансов в бухгалтерском учете. Если у вас еще нет доступа к системе, то вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Авансы выданные
В случаях, когда контрактом предусмотрена предварительная оплата в счет предстоящих отгрузок товаров (работ, услуг), бухгалтерская запись при перечислении аванса будет выглядеть следующим образом:
После получения от продавца счета-фактуры на аванс в учете покупателя появляется новая запись, с участием промежуточного счета 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным»:
Впоследствии, при принятии к учету предоплаченных товаров (работ, услуг), покупатель, на основании полученных от продавца счетов-фактур, принимает сумму входного НДС, отраженную в документе. При этом, одновременно восстанавливается налог, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре. Аналогичный механизм действует и в случае расторжения договора, по которому был уплачен аванс.
Бухгалтерский учет пополняется следующими записями:
НДС
После получения от покупателя аванса продавец товаров или исполнитель работ, услуг обязан выставить в адрес покупателя счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж. Описанное требование установлено п. 17 Правил ведения книги продаж и применяется к любым авансам, полученным продавцами в счет оплаты предстоящих поставок, включая авансы в неденежной форме. В случаях, когда получено несколько авансов, счет-фактура выписывается на каждый из них.
Не требуется выставления счета-фактуры в тех случаях, когда полученная предоплата поступила в счет поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает полугодовой срок. Такие правила закреплены в п. 13 ст. 167 НК РФ.
Помимо этого, счета-фактуры не выписываются и на авансы, полученные в счет операций, не облагаемых НДС (не подлежащих налогообложению или освобожденных от обложения НДС) или же облагаемых по льготной ставке, равной 0%. Норма следует из ст. 146, 149, 164 НК РФ.
Вне зависимости от того, в счет чего был перечислен аванс, счета-фактуры не выписывают продавцы, не являющиеся плательщиками НДС. Норма следует из п. 17 Правил ведения книги продаж.
Организация вправе не выставлять авансовые счета-фактуры и в том случае, если отгрузка товаров была осуществлена на протяжении пяти дней после получения аванса (не позднее). Такое возможно при условии, что оба события произошли в одном и том же квартале.
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, при получении авансов налоговая база по НДС определяется дважды. Для того, чтобы избежать дублирования начислений, поставщики отражают НДС с авансов на отдельном субсчете, открытом к счету 76: 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам».
При реализации в счет полученного аванса поставщик повторно начисляет НДС по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость». Налог, временно отраженный на 76 АВ, принимается к вычету.
Таким образом, в течении пяти календарных дней после получения предоплаты поставщик выставляет счет-фактуру покупателю, а в учете делает следующую запись:
При возврате аванса покупателю в учете необходимо отразить следующую запись:
Вычет НДС в учете отражается следующей проводкой:
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 62, 68, 76).
Возврат суммы аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика)
Ни один поставщик, даже при получении предоплаты, не может быть абсолютно уверен, что условия контракта будут выполнены. В случае, если стороны примут решение о расторжении договора, то в учете поставщика должны появиться следующие проводки:
Авансы — строка в балансе
При поступлении аванса от покупателя у продавца возникают обязательства в счет полученных денег. Именно поэтому сумму предоплаты следует включить в кредиторскую задолженность организации.
В балансе сумма аванса отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Внутренним регламентом компании, закрепленным Учетной политикой организации, можно установить детализацию показателей по строке «1520» Баланса. В этом случае сумма полученных авансов отражается обособленно в отдельной строке. Как правило, такое решение принимается в отношении таких сумм, если информация о таких суммах является существенной для компании.
Авансы в книге продаж
После получения от поставщика счета-фактуры на аванс покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, выделенную в данном документе. Для этого счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок.
По факту принятия к учету товаров, работ или услуг, отгруженных в счет ранее перечисленного аванса, у покупателя вновь возникает право на вычет. Теперь вычету подлежит сумма НДС, выделенная в счете-фактуре на отгрузку. Новый счет-фактура вновь регистрируется в книге покупок. В этот момент возникает риск дважды уменьшить сумму налога к уплате. Во избежание этой ситуации сумму вычета по счету-фактуре на аванс необходимо восстановить.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, зависит от того, какая сумма аванса закрыта счетом-фактурой на отгрузку.
В случае, если аванс отработан целиком, то есть стоимость отгруженных товаров, работ услуг равна или превышает размер аванса, то восстановить необходимо всю сумму НДС, полученную к вычету по авансовому счету-фактуре.
Когда же аванс закрыт не полностью, то есть стоимость отгруженных товаров, работ, услуг не превышает сумму аванса, то восстановлению подлежит часть НДС, ранее принятого к вычету. Такая ситуация возникает, когда в счет стопроцентной предоплаты поставщик выполняет свои обязательства в несколько этапов. При этом, покупатель восстанавливает НДС в суммах, отраженных в счетах-фактурах, на каждую, отдельно взятую, отгруженную партию товаров.
Для восстановления налога авансовый счет-фактура, по которому НДС ранее был принят к вычету покупателем, подлежит регистрации в книге продаж. Включение данных счетов фактур происходит аналогично тому, как регистрируются счета фактуры, которые поставщики выставляют при реализации. При этом, указывается значение кода вида операции, равное «21».
Стоимость товаров, работ, услуг, отраженная по графе 13б книги продаж, должна быть идентична стоимости, отраженной в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры на аванс.
Пример
Рассмотрим пример:
- продавцу в счет предстоящей отгрузки перечислен аванс в размере 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.;
- при получении от продавца счета-фактуры на аванс покупатель принял сумму НДС к вычету, отразив документ в книге покупок. Сумма налога, фигурирующая в книге покупок, соответствует сумме, отраженной по авансовому счету-фактуре и в нашем случае равна 20 000 руб.;
- первая отгрузка, которую осуществил продавец в счет полученного аванса, была осуществлена на сумму, равную 100 000 руб. (в том числе НДС равен 16 667,67 руб.). В графе 9 счета-фактуры на отгрузку товара отражена данная сумма;
- полученный счет-фактуру на отгрузку продавец регистрирует в книге покупок, одновременно восстанавливая часть НДС, принятого к вычету по авансовому счету-фактуре;
- в книге продаж покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс, указывая при этом код вида операции «21». В графе 13б книги продаж отражается полная стоимость, соответствующая данным графы 9 счета фактуры на аванс, то есть 120 000 руб. При этом, в графе 17 отражается только восстанавливаемая сумма НДС, то есть 16 666,67 руб.;
- при получении оставшегося товара на сумму 20 000 руб. (в том числе НДС равен 3 333,33 руб.), в графе 13б книги продаж вновь отражается полная сумма аванса — 120 000 руб., а в графе 17 — оставшаяся сумма налога с аванса, равная 3 333,33 руб.
Запись книги продаж при этом выглядит следующим образом:
Авансы в декларации по НДС
Сумма входного НДС, который был принят к вычету с перечисленной продавцу предоплаты, равно как и частичной оплаты, следует отразить по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные по факту принятия к учету товаров (работ, услуг), отражаются по строке 090 раздела 3 декларации по НДС.
Итоги
Сегодня в публикации мы постарались показать особенности учета и отчетности в условиях, когда реализация товаров (работ, услуг) осуществляется на условиях предоплаты. Надеемся, что статья окажется вам полезной.