Предприятие, которое выпускает готовую продукцию, нередко нуждается во вспомогательном подразделении, которое содействует достижению конечной цели. Учет затрат вспомогательных производств производится на счете 23.
Затраты вспомогательного производства могут быть связаны с транспортным обслуживанием основного производства – это доставка на склад необходимого сырья и материалов, движение готового товара. Также на производствах имеется ремонтная бригада, обеспечивающая восстановление испорченных станков и оборудования. В большинстве случаев имеется своя котельная, поддерживающая тепло и дающая необходимую энергию. В сельском хозяйстве к вспомогательному производству относится последующая обработка сельхозпродукции – это консервирование, засолка, сушка и так далее. Получается, что вспомогательным может быть производство, которое не относится к основному, а лишь помогает.
Учет затрат вспомогательных производств
По дебету 23 счета ведется учет затрат вспомогательных производств, то есть накапливаются прямые и косвенные расходы. К первому виду расходов относятся затраты на изготовление конкретной продукции и включаются в ее себестоимость – это могут быть расходы на сырье и материалы, на полуфабрикаты, на топливо, на оплату труда работников и амортизация. Ко второму виду расходов относятся затраты, которые нельзя конкретно отнести к какой-либо продукции, они относятся ко всему ассортименту – это может быть стоимость аренды, рекламные расходы, обучающие работников программы и так далее. Также на 23 счете учитываются потери от брака на производстве.
Учет прямых расходов вспомогательного производства происходит в корреспонденции со счетами, отражающими операцию. Например, Д23-К10 при списании материалов на вспомогательное производство, Д23-К70 – при начислении зарплаты работникам или Д23 - К69 при отражении операции по взносам в фонды.
Косвенные расходы формируются в ином порядке. Они накапливаются по дебету 25 счета «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы», а потом уже уходят в дебет 23 счета.
Когда на вспомогательном производстве брак, то расходы начисляются в дебет 23 счета в корреспонденции с 28 счетом «Брак в производстве».
При этом делаются следующие проводки:
Д20, 40 К23 – происходит передача продукции в основное производство;
Д 29 К23 – передача в обслуживающее производство;
Д90 К23 – передача продукции сторонней организации.
Следует отметить, что на вспомогательное производство списание в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов может не происходить, а сразу начисляться на основное производство.
Когда невозможно определить, для какого подразделения выпущена продукция, то расходы обычно распределяют пропорционально по всем видам продукции.
Пример по учету расходов вспомогательного производства
По итогам отчетного периода прямые расходы основного производства составили 440 000 рублей, из них 230 000 р. – это расходы на изделие 1, а 210 000 затрачено на изделие 2. На обслуживающее производство потрачено 110 000 рублей, на вспомогательное производство 65 000 рублей.
Затраты на основное и обслуживающее производство составили 550 000 рублей (440 000 + 110 000).
Доля прямых затрат обслуживающего производства составила:
20% (110 000 / 550 000) х 100.
Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты обслуживающего производства составляет 13 000 р. (65 000 х 20%).
Доля прямых затрат основного производства составила 80%
(440 000 / 550 000) х 100.
Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты основного производства: 52 000 р. (65 000 х 80%).
Также распределяем расходы по видам продукции:
1. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 1 – 27 180,40 р.:
(230 000 / 440 000) х 100 = 52,27%,
52 000 х 52,27% = 27 180,40
2. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 2 – 24 819,60:
(210 000 / 440 000) х 100 = 47,73%,
52 000 х 47,73% = 24 819,60.
Делаем следующие проводки:
Д 20 К 10, 70, 69 – 440 000 – формируем прямые расходы по основному производству;
Д 29 К10, 70, 69 – 110 000 -затраты обслуживающего производства;
Д23 К10, 70, 69 – 65 000 – расходы вспомогательного цеха;
Д20 К23 – 52 000 – включаем расходы вспомогательного производства в расходы основного.
Д29 К23 – 13 000 – включаем расходы вспомогательного производства в расходы обслуживающего.