Новая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

Прогрессивный налог в России до 2025 года

Применение разных ставок по подоходному налогу не является новшеством для налоговой системы РФ.

До 2021 года существовало 3 вида ставок по НДФЛ:

• 13 % - в отношении доходов физлиц;
• 30 % - в отношении доходов нерезидентов;
• 35 % - в отношении доходов от подарков, призов и выигрышей.

Однако с 1 января 2021 года, после подписания Президентом РФ Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, доходы свыше 5 000 000 рублей стали облагаться по налоговой ставке 15 %.

При этом повышенная ставка 15 % применялась до 2025 года ко всем доходам в виде:

• оплаты труда физических лиц;
• дивидендов;
• купонных доходов по облигациям;
• доходов, полученных из-за рубежа;
• доходов от ценных бумаг, в том числе от их продажи, предпринимательской деятельности.

Исключением применения ставки 15 % признавались доходы от реализации имущества, превышающие 5 000 000 рублей, в отношении указанных доходов ставка налога составляла 13 %.

Работодатели при исполнении функции налогового агента придерживались и до конца 2024 года будут придерживаться следующего порядка:

• в случае превышения налоговой базы более 5 000 000 рублей применяется ставка 15 % к доходам сверх этой суммы;
• при наличии нескольких работодателей, каждый из которых выплачивает доход менее 5 000 000 рублей, – ставка налога 13 %, при этом ИФНС после окончания года самостоятельно производит расчет НДФЛ с совокупной суммы свыше 5 000 000 рублей, и на основании указанного расчета направляется в адрес физического лица налоговое уведомление. Контролирующий орган также обобщал информацию о доходах физического лица и рассчитывал сумму налога с учетом нужной ставки при наличии у налогоплательщика самостоятельно задекларированных доходов одновременно с доходами, полученными от работодателя.

Указанный порядок останется актуален и в 2025 году, только станет применяться к новым порогам.

Ниже представлена прогрессивная шкала ставок по НДФЛ, действующая до 2025 года.

Прогрессивная шкала НДФЛ до 2025 года (Таблица 1)

Рассмотрим пример:

В 2024 году Иванов получал 548 700 рублей в месяц, вычетов сотруднику работодатель не предоставлял.

НДФЛ за январь - сентябрь: (548 700 * 9 мес.) * 13 % = 641 979 р. (71 331 р. ежемесячно за указанный период).

Налоговая база по НДФЛ за январь - октябрь составит: 548 700 * 10 мес. = 5 487 000 р.

Сумма НДФЛ за ян­варь - октябрь: 650 000  + (5 487 000 – 5 000 000) * 15 % = 723 050 р.

НДФЛ за октябрь: 723 050 – 641 979 = 81 071 р.

НДФЛ за январь - ноябрь: 650 000 + (6 035 700 – 5 000 000) * 15 % = 805 355 р.

НДФЛ за ноябрь: 805 355 – 723 050 = 82 305 р.

НДФЛ за январь - декабрь: 650 000 + (6 584 400 – 5 000 000) * 15 % = 887 660 р.

НДФЛ за декабрь: 887 660 – 805 355 = 82 305 р.

Сводные данные по примеру (Таблица 2)

Прогрессивный НДФЛ с 2025 года

Летом 2024 года были приняты масштабные поправки в НК РФ, в частности затрагивающие прогрессивную шкалу НДФЛ.

После вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», количество ставок, применяемых в зависимости от порога, с 2 значений увеличилось до 5.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года (Таблица 3)

В 2025 году Иванов получал 548 700 рублей в месяц, вычетов сотруднику работодатель не предоставлял.

Налоговая база по НДФЛ за январь -.апрель составит:

548 700 р. * 4 мес. = 2 194 800 р.

2 194 800 * 13 % = 285 324 р. (71 331 р. ежемесячно за указанный период).

Сумма НДФЛ за ян­варь - май: 312 000 + (2 743 500 – 2 400 000) * 15 % = 363 525 р.

Налог за май: 363 525 – 285 324 = 78 201 р.

Налог за январь - июнь: 312 000 + (3 292 200 – 2 400 000) * 15 % = 445 830 р.

Налог за июнь: 445 830 – 363 525 = 82 305 р.

Налог за январь - июль: 312 000 + (3 840 900 – 2 400 000) * 15 % = 528 135 р.

Налог за июль: 528 135 - 445 830 = 82 305 р.

Налог за январь - август: 312 000 + (4 389 600 – 2 400 000) * 15 % = 610 440 р.

Налог за август: 610 440 - 528 135 = 82 305 р.

Налог за январь - сентябрь: 312 000 + (4 938 300 – 2 400 000) * 15 % = 692 745 р.

Налог за сентябрь: 692 745 - 610 440 = 82 305 р.

Налог за январь - октябрь: 702 000 + (5 487 000 – 5 000 000) * 18 % = 789 660 р.

Налог за январь - ноябрь: 702 000 + (6 035 700 – 5 000 000) * 18 % = 888 426 р.

Налог за ноябрь: 888 426 - 789 660 = 98 766 р.

Налог за январь - декабрь: 702 000 + (6 584 400 – 5 000 000) * 18 % = 987 192 р.

Налог за декабрь: 987 192 - 888 426 = 98 766 р.

Сводные данные по примеру (Таблица 4)

При сравнении таблицы 2 и таблицы 4 видно, что в 2025 году при одинаковой зарплате первая повышенная ставка в размере 15 % начнет применяться уже с мая (а не с октября, как это было в 2024 году), а с октября ставка вырастет уже до 18 %, по результатам же года налог увеличится на 99 532 рублей.

К нижеперечисленным объектам будет применяться двухступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ - 2025:

• дивиденды и операции с цифровыми финансовыми активами;
• процентный доход от депозитов, реализации ценных бумаг и долей участия;
• доходы от реализации объектов недвижимого имущества.

В отношении данных операций ставка составит 13 % до 2 400 000 рублей, далее - 15 % без прогрессии.

При этом для доходов более 50 000 000 рублей льгота от владения долями и ценными бумагами сроком более 5 лет не будет действовать.

Останутся без изменений ставки и предельные пороги в отношении доходов военнослужащих, сотрудников Следственного комитета, прокуроров, лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приближенным к ним, то есть 13 % до 5 000 000 рублей и 15 % свыше указанного дохода.

Между тем размер ставки налога для самозанятых (НПД) не изменится и будет составлять 4 % с доходов физлиц без статуса ИП и 6 % с доходов от организаций и ИП при лимите за год 2 400 000 рублей.

Что планируют поменять в отчетности в связи с налоговой реформой - 2025, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовый ответ.

Таким образом, прогрессивная шкала НДФЛ - 2025 для ИП и компаний с годовым доходом сотрудников менее 2 400 000 рублей не повлияет на порядок расчета налога. В случае превышения порога нужно будет осуществлять расчет с применением ставки, соответствующей диапазону полученного годового дохода.

В материале «Опубликован закон с новыми поправками НК РФ» рассказывается, что еще изменится с 2025 года.