По стат. 259.2 Кодекса нелинейный метод начисления амортизации можно применять к амортизационным группам или подгруппам, а не отдельным инвентарным объектам, как при линейном методе. Какая стоимость имущества (ОС) берется для расчета, если используется нелинейная амортизация? По каким объектам запрещается использовать этот способ? Поговорим подробнее о законодательных требованиях.
Нелинейный метод начисления амортизации – важные отличия
Право выбирать оптимальный способ расчета амортизационных сумм предоставляется юридическим лицам-налогоплательщикам по нормам ст. 259 НК. В то же время применяемый метод необходимо утвердить в учетной политике компании с соблюдением основных особенностей:
- Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
- Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
- По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
- Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.
Внимание! Продолжительность СПИ и распределение по группам устанавливается в соответствии с общепринятой амортизационной Классификацией, введенной в силу Постановлением № 1 от 01.01.02 г.
Чем же отличается нелинейный метод амортизации? Прежде всего, это формулы расчета, предусматривающие определение совокупной суммы цены тех объектов, которые отнесены к одной группе (п. 2 стат. 259.2). Стоимостной баланс вычисляется по состоянию на 1-ую дату того месяца, по которому устанавливается износ. Стоимость имущества, попадающего под линейный способ, не берется.
Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.
Нелинейный способ начисления амортизации – формула
Для установления амортизации по каждой группе в отдельности, нужно перемножить показатели суммы балансовой стоимости и нормы амортизации (НА):
А = Суммарный баланс по группе х НА / 100.
Утвержденные значения нормы амортизации в соответствии с требованиями п. 5 стат. 259.2:
- 1 груп. – 14,3.
- 2 груп. – 8,8.
- 3 груп. – 5,6.
- 4 груп. – 3,8.
- 5 груп. – 2,7.
- 6 груп. – 1,8.
- 7 груп. – 1,3.
- 8 груп. – 1,0.
- 9 груп. – 0,8.
- 10 груп. – 0,7.
Важно! При расчете нужно иметь в виду, что общий баланс стоимости по группе подлежит уменьшению на стоимость в результате частичной ликвидации или выбытия ОС с месяца за периодом списания.
В результате, общая формула вычисления суммарного баланса (СБ) имеет следующую структуру:
СБ на 01-ое число того месяца, по которому определяется износ = СБ на начало месяца + ПС введенных в эксплуатацию за месяц ОС + (или –) сумма увеличения (или уменьшения) ПС объектов, прошедших реконструкцию – сумма начисленной за месяц амортизации.
Нелинейный метод расчета амортизации – пример
Чтобы четко понимать, как работает нелинейный метод амортизации, разберем порядок вычисления износа на примере.
Допустим, что в январе 2017 г. компания приобрела и успела ввести в эксплуатацию 4 персональных компьютера, каждый ценой по 70 000 руб., исключая НДС. Эти объекты с кодом 330.28.23.23 входят во 2 группу, СПИ установлен минимально в 25 мес. Учетной политикой определено, что в отношении 1-3 групп в фирме применяется нелинейный способ расчета износа. Предположим, что других объектов в феврале месяце во 2 группе нет.
Величина амортизации за февраль, март = 280 000 руб. (4 шт. х 70 000 руб.) х 8,8 % = 24 640 руб. ежемесячно.
В конце марта был куплен и осуществлен ввод в эксплуатацию еще одного компьютера по цене 80 000 руб.
Амортизация за апрель = 310 720 руб. (4 шт. х 70 000 руб. + 80 000 руб. – 24 640 руб. – 24 640 руб.) х 8,8 % = 27 343 руб.