Выбор КОСГУ и КВР для отражения НДС в казенных учреждениях
Для отражения в учете операций по НДС, КОСГУ и КВР необходимо выбирать, отталкиваясь от типа учреждения. Для казенных учреждений начисление и уплата налога на добавленную стоимость отражаются одинаково:
- начисление и уплата НДС отражаются по КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов»;
- чтобы отразить в учете начисление и оплату НДС, КОСГУ следует выбрать 291 «Налоги, пошлины и сборы».
Важно! Расчеты следует вести на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
КОСГУ для уплаты НДС
Для начисления и перечисления НДС казенные учреждения обязаны задействовать КОСГУ 291. На основании информации, указанной в Порядке № 209н, эту подстатью следует использовать при отражении в учете сумм по уплате налогов, пошлин и прочих обязательных платежей в бюджеты. НДС относится к этой категории и подлежит перечислению в бюджеты бюджетной системы РФ.
Важно! Начисленная сумма налога на добавленную стоимость не уменьшает доходы учреждения, участвуя в формировании его расходов.
Обоснование выбора КВР
Операции, связанные с НДС, казенные учреждения должны отражать в учете, задействуя КВР 852. КВР и КОСГУ для НДС и налога на прибыль в казенных учреждениях следует выбирать 852 и 291, соответственно.
Следует учитывать, что по этому КВР в учете отражаются налоговые платежи, относящиеся к расходам казенного учреждения. Налог на добавленную стоимость правомерно причислить именно к этой категории.
Применение КОСГУ при начислении НДС в бюджетных (автономных) учреждениях
Если учреждение ведет деятельность, приносящую доход, и эта деятельность облагается НДС, возникает необходимость начислить налог на добавленную стоимость, а затем перечислить его в бюджет.
В учете бюджетных и автономных учреждений не следует рассматривать сумму НДС как самостоятельный расход. Такая сумма учитывается в качестве уменьшения доходов учреждения.
В связи с этим, для правильного отражения начисления и уплаты налога следует задействовать подстатью 189 «Иные доходы».
Другими словами, начисленный НДС должен на такую же сумму финансовый результат, полученный в ходе осуществления приносящей доход деятельности, а также реализации имущества учреждения.
Как увязать КОСГУ с аналитической группой подвида доходов?
Чтобы безошибочно отразить в учете операции, связанные с НДС, необходимо сделать следующую увязку:
- КОСГУ для НДС в бюджетном учреждении нужно выбрать 189;
- статья аналитической группы подвида доходов — 180 «Прочие доходы».
Важно! Такую увязку следует использовать при отражении операций, связанных как с начислением, так и с уплатой налога на добавленную стоимость.
Требуется ли задействовать КВР?
Этим вопросом нередко задаются бухгалтеры бюджетных и автономных учреждений.
Если в казенных использование КВР является обязательным, то для бюджетных (автономных) такой необходимости нет.
Дело в том, что в бюджетных (автономных) учреждениях операции, связанные с уплатой НДС, который был начислен на суммы от приносящей доход деятельности, не имеют отношения к расходам бюджета. Их нужно отражать как уменьшение доходов учреждения через КОСГУ 189 и группу доходов. На основании этого можно утверждать, что КВР для НДС в бюджетных и автономных учреждениях применять не нужно.
Особенности отражения НДС при реализации имущества
На практике встречаются случаи, когда учреждения получают доход не от платных услуг, а от реализации основных средств и прочего имущества. Учреждения обязаны отражать в учете доходы от выбытия активов по КОСГУ 172 «Доходы от выбытия активов». Параллельно нужно отражать в учете начисленный НДС в качестве уменьшения доходов учреждения. Для этого следует задействовать КОСГУ 189.
Если следовать такому порядку, получится избежать некорректного распределения сумму дохода от реализации и сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет.
***
Чтобы отразить в учете операции, связанные с начислением и перечислением НДС, КОСГУ необходимо выбрать правильный. Так, казенные учреждения должны задействовать подстатью 291. Бюджетным и автономным учреждениям надлежит при отражении операций в учете использовать подстатью 189. КВР для уплаты НДС, а также для отражения начисления в казенных учреждениях следует использовать 852. Для бюджетных и автономных учреждений в случае с НДС применение КВР вообще не предусмотрено. Это связано с тем, что уплата налога на добавленную стоимость не относится к расходам бюджета. суммы нужно отражать как уменьшение доходов учреждения.
Следует понимать, что неправильный выбор КОСГУ и КВР является причиной появления ошибок в бухгалтерском учете. Если они вскроются при проверке со стороны контролирующих органов, как в отношении самого учреждения, так и лиц, признанных виновными в допущении ошибки, могут наступить негативные последствия.