Специально для производителей сельхозпродукции существует налоговый спецрежим ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Этот режим добровольный, его могут применять как организации, так и предприниматели. Какая ставка ЕСХН применяется сельхозпроизводителями в 2017 году, как рассчитать налог, а также пример такого расчета – все это вы найдете в нашей статье.
Ставки единого сельхозналога в 2017 году
Перейти на уплату ЕСХН могут ИП и организации, которые производят, перерабатывают и реализуют продукцию животноводства и растениеводства, и оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям в области их деятельности, если доля от этого в общих доходах составляет минимум 70% (постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458; п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
В 2017 году работать на ЕСХН могут те, кто соответствует всем необходимым требованиям, и не позднее 31.12.2016 г. подал в ИФНС по месту нахождения (месту жительства ИП) уведомление о переходе на этот спецрежим. Для тех, кто не производит сельхозтовары, а оказывает услуги сельхозпроизводителям срок уведомления – до 15.02.2017 г. Отказаться от использования ЕСХН можно не раньше, чем закончится налоговый период, направив уведомление об этом до 15 января года, в котором решено прекратить применение сельхозналога.
На сегодня ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Эта ставка одинакова для всех субъектов РФ и не может быть изменена региональными властями. Исключение сделано только для Севастополя и Республики Крым, где применяются налоговые ставки в пониженном размере: в 2016 ставка ЕСХН была нулевой, а в период 2017-2021 г.г. она должна вырасти в этих регионах до 4% (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
Многим налогоплательщикам выгоднее выбрать единый сельхозналог, ставка которого ниже, чем при других режимах. Например, при УСН по «доходам» применяется такая же ставка 6%, но, в отличие от ЕСХН, налоговая база не уменьшается на сумму расходов, а значит и налог при УСН будет ощутимо выше.
Организации-плательщики ЕСХН освобождаются: от НДС (кроме ввоза товаров в РФ), налога на прибыль и налога на имущество, а ИП также не платят НДФЛ и налог на имущество, используемое в сельскохозяйственной деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Применение ставки ЕСХН для расчета налога
Для единого сельхозналога налоговым периодом является год, а отчетным – полугодие. Это значит, что по истечении первого полугодия налогоплательщик должен рассчитать по сельхозналогу авансовый платеж и уплатить его в бюджет до 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая база за полугодие, то есть фактические доходы, полученные сельхозпроизводителем, за минусом расходов (все суммы учитываются с начала года нарастающим итогом), умножается на налоговую ставку ЕСХН – так рассчитывается сумма авансового платежа по налогу.
Когда закончится налоговый период, аналогичным образом определяется сумма единого сельхозналога за год, при этом перечисленные авансы засчитываются по итогам периода в счет уплаты налога. Перечислить налог нужно не позднее 31 марта следующего за отчетным года.
Доходы и расходы, принимаемые при определении налоговой базы по ЕСХН, указаны в ст. 346.5 НК РФ. Все они должны подтверждаться документально и быть экономически обоснованными.
Доходы учитываются как от основной сельхоздеятельности, так и внереализационные (п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ). Не принимаются к учету: доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль по специальным ставкам, доходы ИП в виде дивидендов и иные, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 и 35 процентов.
Перечень расходов в п.2 ст. 346.5 НК закрытый, при этом все затраты признаются в целях ЕСХН только после их оплаты.
Применяя единый сельхозналог, организации должны вести налоговый учет на основании регистров бухучета, а индивидуальные предприниматели ведут специальную Книгу учета доходов и расходов для ИП на ЕСХН. Форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н. Именно на основании сведений налогового учета рассчитывается единый сельскохозяйственный налог: ставка налога умножается на разницу между доходами и расходами.
Убыток, полученный плательщиками ЕСХН, может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение последующих 10 лет. Когда убытки возникают у налогоплательщика неоднократно, то переносить их на будущие периоды нужно в той же последовательности, в какой они были получены.
ЕСХН может совмещаться с ЕНВД, а для предпринимателей возможно совмещение также и с патентной системой. При этом вести учет доходов и расходов придется раздельно по каждому режиму. «Упрощенка» и ОСН вместе с сельхозналогом не применяются.
Расчет единого сельскохозяйственного налога: пример
ООО «Агро» применяет ЕСХН и результаты сельхоздеятельности предприятия в 2017 году следующие:
- за полугодие облагаемый доход – 3 000 000 руб., а расходы, принимаемые для обложения ЕСХН – 2 500 000 руб.,
- за год облагаемый доход составил 5 000 000 руб., а расходы – 4 000 000 руб.
Кроме того, в 2016 году предприятием был получен убыток – 150 000 руб., который решено перенести на будущий период. Рассмотрим, как ООО «Агро» будет рассчитывать единый сельхозналог в 2017 году.
До 25 июля 2017 года ООО «Агро» уплатит авансовый платеж по ЕСХН, ставка налога 6%:
(3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) х 6% = 30 000 руб. – аванс по ЕСХН за полугодие 2017.
По окончании 2017 года, до 31.03.2018, ООО «Агро» рассчитает и уплатит годовой ЕСХН. При этом нужно учесть убыток 2016 года и из суммы налога вычесть сумму авансового платежа:
(5 000 000 руб. – 4 000 000 руб. – 150 000 руб.) х 6% = 51 000 руб. – начислена годовая сумма налога.
51 000 руб. – 30 000 руб. = 21 000 руб. – сумма сельхозналога за 2017 год к уплате.
Срок уплаты налога является и сроком представления в ИФНС декларации по единому сельхозналогу. Сельхозпроизводителям-организациям и ИП не позже 31 марта 2017 года следует отчитаться за 2016 год. Декларация сдается в инспекцию по месту нахождения юрлица или по месту жительства ИП.