Акцизный сбор рассчитывается и уплачивается согласно гл. 22 НК РФ всеми налогоплательщиками, оперирующими подакцизными товарами. К перечню таких операций относится реализация подакцизной продукции ее производителем (включая передачу по соглашениям отступного и новации, а также предметов залога), к реализации приравнивается и безвозмездная передача подакцизных товаров, или передача их в качестве натуральной оплаты.
Необходимость раздельного учета
Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется раздельно по каждому их виду (ст. 187, 194 НК РФ). В большинстве случаев акциз рассчитывается как произведение количества фактически проданных товаров и установленной для этого типа продукции ставки. Вначале расчета необходимо определить ставку такого товара согласно ст. 193 НК РФ, далее рассчитать объем продукции в натуральной форме в единицах измерения, указанных именно для этого наименования.
Для различных ставок необходимо организовать раздельный учет налогооблагаемых баз по акцизным товарам. Если этого не сделать, то налог следует исчислять из единой налоговой базы совокупно по всем подакцизным операциям. Умножать полученный объем при этом придется по максимальной ставке из всех установленных для каждого вида продукции (ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).
Пример
АО «Апрель» производит алкогольные напитки двух видов - с долей спирта до 9% и более 9%. В отношении каждого алкогольного продукта при расчетах акцизного сбора за 1 л содержащегося безводного этилового спирта должны применяться разные типы ставок:
-
418 руб. - для напитков до 9%;
-
523 руб. - для напитков крепостью более 9%.
Если ООО не будет вести раздельный учет товара по разным акцизным ставкам, то налоговая база будет рассчитываться по максимально высокой ставке 523 руб. за 1 л содержащегося безводного спирта для всего объема проданных напитков.
При расчете налогооблагаемой базы по акцизам используются 3 вида ставок:
-
твердые - в зафиксированной сумме на единицу измерения реализованной продукции (налоговая база определяется как объем реализованного товара в натуральном выражении);
-
адвалорные – установленные в процентах от объема продаж (база – стоимость реализованных товаров);
-
комбинированные – сочетающие в формуле расчет по твердой и адвалорной ставке (база налога – объем реализованных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза по твердой ставке и расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая из максимальных розничных цен).
Приведем расчеты и числовые примеры расчета акциза и налоговых баз по каждому типу ставки.
Налоговая база при реализации подакцизных товаров по твердой ставке
Акцизный сбор (А), рассчитанный по твердой ставке, определяется по формуле:
А = Налоговая база х Ставка налога в рублях на 1 единицу измерения объема товара.
Пример
Завод «Инкерман» производит алкогольные коктейли с объемной долей этилового спирта 10%. В марте 2019 г. было продано всего 2120 банок напитков по 0,5 л.
Используемая налоговая ставка для расчета налога — 523 руб. за 1 л. безводного этилового спирта.
Стоимость входного акциза по закупленному у поставщиков этиловому спирту для производства — 7200 руб.
1. Рассчитаем количество проданной продукции в литрах:
2120 банок х 0,5 л = 1060 литров
2. Определим налоговую базу путем пересчета на безводный спирт:
1060 л. х 10% = 106 л.
3. Вычислим размер акциза по реализованной подакцизной продукции:
106 л х 523 руб. = 55438 руб. 00 коп.
4. Произведем расчет акциза к уплате по проданной за март продукции:
Для этого уменьшим сумму акциза на величину налогового вычета:
55438 - 7200 = 48 238 руб.
Налоговая база по адвалорной ставке
В этом случае налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется по процентной ставке как произведение установленной процентной ставки и стоимости проданной продукции.
Пример
За март 2019 г. АО «Восток» реализовало 50000 кубометров природного газа на территории РФ по цене 6 руб. за 1 м3. Ставка акциза – 30% (п. 5 ст. 193 НК РФ).
Сумма акциза равна: 50000 м3 х 6 руб. х 30% = 90000 рублей.
Налоговая база при реализации подакцизных товаров по комбинированной ставке
Акциз по товарам с установленной комбинированной ставкой определяется по формуле:
А = Объем реализованного товара в установленных ед. измерения x Твердая ставка налога за 1 ед. измерения + Расчетная стоимость товара х Ставка в %
Комбинированные ставки прописаны в Налоговом Кодексе для сигарет и папирос. Также они применяются и для нефтяного сырья, но с применением специальных коэффициентов - расчет варьируется в зависимости от региона сбыта.
Максимальная розничная цена необходима для определения расчетной стоимости. По каждому наименованию подакцизной продукции она устанавливается отдельно. Это произведение максимально возможной розничной цены продажи и объема проданной продукции.
Рассмотрим пример расчета налоговой базы для сигарет по комбинированной ставке с учетом ст. 187.1 НК РФ.
Пример
ООО «Спектр» произвело и продало в марте 2019 г. 5000 пачек сигарет одного наименования (по 20 сигарет в пачке). Максимально допустимая цена в розницу по данному наименованию сигарет, установленная производителем — 94 руб. за пачку.
По сигаретам установлена комбинированная ставка на 2019 г.:
1890 руб. за 1 тыс. шт. + 14,5% расчетной стоимости, но не меньше 2568 руб. за 1 тыс. шт.
1. Вычислим налог по процентной части ставки (14,5 % расчетной стоимости):
Рассчитаем в штуках количество проданных сигарет
5 000 пачек х 20 шт. = 100 000 шт. сигарет - продано за февраль 2019 г.
Определим расчетную стоимость, т. е. умножим максимальную цену на количество проданных пачек:
94 руб. х 5000 пачек = 470 000 руб.
Сделаем расчет акциза исходя из процентной части формулы:
470 000 руб. х 14,5% = 68 150 руб.
2. Рассчитаем акциз по твердой части ставки (1890 руб. за 1 тыс. шт.):
100 000 шт. х 1890 руб. / 1000 шт. = 189 000 руб.
3. Сложим обе части формулы: 189 000 + 68 150 = 257 150 руб.
4. Проверим расчет по минимальной ставке (2568 руб. за 1 тыс. шт.):
100 000 шт. х 2568 руб. / 1000 шт. = 256 800 руб.
Выберем наибольшую получившуюся величину 257 150 руб. Это и будет сумма акциза к уплате за март 2019 г. для ООО «Спектр», т.к. законодательство требует уплатить в федеральный бюджет наибольшее значение из рассчитанных.
Читайте также: Особенности таможенного оформления подакцизных товаров