Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула

Сущность метода уменьшаемого остатка по ФСБУ 6/2020

Подобный способ приемлем по отношению к имуществу, эксплуатируемому с неравномерной интенсивностью, например, когда основной его потенциал используется в первые годы после приобретения. К таким активам относятся оргтехника, станки, работающие на ЧПУ, программные продукты и другие объекты, способные морально устареть спустя несколько лет после внедрения.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации (формулу для ОС) применяют на основании п. 35 ФСБУ 6/2020. В противовес линейному методу, когда износ начисляется равными долями на протяжении всего срока службы имущества, способ уменьшаемого остатка представляет собой расчет месячной амортизации ОС на основе остаточной стоимости, величина которой определяется на начало каждого года. Метод применим для расчета износа по любым категориям однородных объектов. Перечень групп имущества, износ по которым фирма определяет по рассматриваемому методу, фиксируется в учетной политике.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие

Ежемесячный размер амортизации (А_мес) группы ОС рассчитывают по формуле:

А_мес = (СО - ЛС) /СПИ х К_у , где

СО – остаточная стоимость объектов на начало месяца;

          ЛС - ликвидационная стоимость ОС;

СПИ - срок полезного использования;

К_у – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС

ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700 000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 50 000 руб. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий коэффициент в размере 3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:

Начисление износа оборудования началось с 01.04.2023. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:

№ п/п	Период	Амортизация за месяц, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость, руб.
1	Апрель 2023	130 000 (700 000 - 50 000) / 15 × 3	130 000	520 000 (700 000 - 130 000 - 50 000)
2	Май 2023	104 000 520 000 / 15 × 3	234 000 (130 000 + 104 000)	416 000 (700 000 - 234 000 - 50 000)
3	Июнь 2023	83 200 416 000 / 15 × 3	317 200 (234 000 + 83 200)	332 800 (700 000 - 317 200 - 50 000)
4	Июль 2023	66 560 332 800 / 15 × 3	383 760  (317 200 + 66 560)	266 240 (700 000 - 383 760 - 50 000)
5	Август 2023	53 248 266 240/ 15 × 3	437 008 (383 760 + 53 248)	212 992 (700 000 - 437 008 - 50 000)
6	Сентябрь 2023	42 598 212 992 / 15 × 3	479 606 (437 008 + 42 598)	170 394 (700 000 - 479 606 - 50 000)
7	Октябрь 2023	34 078 170 394 / 15 × 3	513 685 (479 606 + 34 078)	136 315 (700 000 - 513 685 - 50 000)
8	Ноябрь 2023	27 263 136 316 / 15 × 3	540 948 (513 685 + 27 263)	109 052 (700 000 - 540 948 - 50 000)
9	Декабрь 2023	21 810 109 052 / 15 × 3	562 758 (540 948 + 21 810)	87 242 (700 000 - 562 758 - 50 000)
10	Январь 2024	17 448 87 242 / 15 × 3	580 206 (562 758 + 17 448)	69 794 (700 000 - 580 206 - 50 000)
11	Февраль 2024	13 958,64 69 794 / 15 × 3	594 165,43 (580 206 + 13 958,64)	55 834,57 (700 000 - 594 165,43 - 50 000)
12	Март 2024	13 958,64 55 834,57 / 4	608 124,07 (594 165 + 13 958,64)	41 875,93 (700 000 - 608 124,07 - 50 000)
13	Апрель 2024	13 958,64 55 834,57 / 4	622 082,71 (608 124,07 + 13 958,64)	27 917,29 (700 000 - 622 082,71 - 50 000)
14	Май 2024	13 958,64 55 834,57 / 4	636 041,35 (622 082,71 + 13 958,64)	13 959 (700 000 - 621 412 - 50 000)
15	Июнь 2024	13 958,64 55 834,57 / 4	650 000 (636 041,35 + 13 958,64)	0

 Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 28.02.2024 остаточная стоимость оборудования составила 55 834,57 руб.  Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:

• включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2024;

• в конце амортизационного периода перейти на помесячный размер амортизации с марта по июнь 2024, равномерно списав за 3 месяца по 13 958,64 руб. (55 534,57 / 4).

Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА

П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:

А_мес = СО_мес / СПИ х К_у, где

СО_мес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;

СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.

Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.

ВНИМАНИЕ! С 2024 года ПБУ 14/2007 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 14/2022. Компании вправе перейти на учет НМА по правилам ФСБУ 14/2022 и раньше, отразив данное решение в учетной политике.

Как начислять амортизацию по НМА при применении ФСБУ 14/2022, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Амортизация методом уменьшаемого остатка - пример по объекту НМА:

Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), К_у - 2,3.

Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.

Итоги