Действующие на сегодня критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам перечислены в приказе ФНС от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@. Последнее обновление положений этого нормативного акта производилось в 2018 году после издания приказа от 06.02.2018 г. № ММВ-7-7/80@. В момент постановки на учет плательщиков налогов, которые соответствуют условиям признания их крупнейшими, обновляется код КПП, изменяются данные о компании в базе ЕГРЮЛ, субъекту хозяйствования выдается уведомление по форме № 9-КНУ о постановке на учет в новом качестве.
Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам 2018
Для выделения из общего числа субъектов предпринимательства категории налогоплательщиков, которые могут быть признаны крупнейшими, контролирующие структуры проводят оценку по нескольким признакам:
-
результаты анализа финансово-экономической деятельности фирмы на основании данных, взятых из всех видов отчетности компании (бухгалтерской и налоговой), поданной за отчетный период;
-
наличие признаков взаимозависимости с другими юридическими лицами, что проявляется в возможности оказывать существенное влияние на итоги деятельности таких зависимых субъектов предпринимательства;
-
проверяется наличие разрешительной документации (лицензий) на ведение конкретной деятельности;
-
проводится налоговый мониторинг.
При проведении анализа деятельности предприятий налоговики подбирают его методику в зависимости от того, к какому уровню администрирования относятся налогоплательщики. Если речь идет о федеральном уровне, критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам 2018 года будут сопоставляться со значением совокупного объема доходных поступлений компании по итогам отчетного года – он должен превысить отметку 35 млрд руб.
Статус крупнейшего плательщика налога федерального уровня может быть предоставлен кредитному учреждению, страховой/перестраховочной компании, страховому брокеру, обществу взаимного страхования, профучастнику рынка ценных бумаг, НПФ при условии, что они обладают соответствующими разрешительными документами, в их числе:
-
лицензия, подтверждающая право компании проводить банковские операции;
-
лицензия, удостоверяющая специализацию субъекта хозяйствования в качестве участника операций, осуществляемых на рынке ценных бумаг;
-
лицензия, выдаваемая страховщикам, перестраховщикам и страховым посредникам;
-
лицензия, на ведение деятельности в сфере пенсионного страхования и обеспечения.
Федеральный уровень администрирования может распространяться на юридических лиц, которые подали заявление в ФНС о проведении процедур налогового мониторинга, а также на компании, не подпадающие под приведенные критерии, но в отношении которых ФНС РФ принято решение отнести их к крупнейшим налогоплательщикам.
Для предприятий, попадающих под региональное администрирование, характерными признаками одновременно являются следующие:
-
величина совокупного дохода находится в диапазоне 2-35 млрд. руб. (сумма подсчитывается по итогам года, данные берутся из отчета о финрезультатах формы 2);
-
среднесписочная численность наемного персонала выше показателя в 50 человек;
-
стоимость активов, принадлежащих компании, более 100 млн. руб., альтернативный параметр – объем начисленных налогов по данным из декларационных форм, составляющий от 75 млн. руб.
Анализ экономических параметров функционирования компании проводится за полный год. Оценка может производиться по любому годовому интервалу, который приходится на промежуток предыдущих трех лет. В исключительных случаях даже при отсутствии характерных признаков предприятие на региональном уровне администрирования может получить статус «крупнейший налогоплательщик» (критерии 2018 года были дополнены такой нормой в п. 6.1 приказа), решение об этом принимается ФНС.
Не причисляются к крупнейшим плательщикам налогов субъекты хозяйствования, использующие налоговые спецрежимы.
Утрата статуса крупнейшего плательщика налогов в бюджет происходит в автоматическом режиме, если в отношении предприятия запущена процедура банкротства (при условии, что уже имеется судебное решение о признании банкротом, введен этап конкурсного производства). Исключением из этого правила являются кредитные учреждения. Этот тип организаций сохраняет свой статус даже в случае отзыва у них лицензии на осуществление банковских операций до момента завершения ликвидации или банкротства (отзывать лицензии у банков уполномочен ЦБ РФ).
Таким образом, нововведением 2018 года стало сокращение до одного параметра списка критериев для выделения любых крупнейших налогоплательщиков федерального уровня (ранее, кроме дохода, мог рассматриваться уровень налоговых отчислений или размер активов компании, а для оборонных и стратегических организаций приводились отдельные критерии). Дополнительно были увеличены стоимостные значения по величине годовых доходов для всех категорий крупнейших налогоплательщиков.