Финансовые вложения являются важным инструментом в предпринимательской деятельности, так как помогают эффективно работать денежным средствам, а не висеть «мертвым грузом» на счетах. Другими словами – это вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других компаний, выдача процентных займов и т.д.
Компании ведут синтетический и аналитический учет финансовых вложений, данные по этим счетам в обобщенном виде отражаются по итогам года в балансе. Финансовые вложения бывают долгосрочные, со сроком погашения более 1 года, и краткосрочные, – со сроком менее 1 года.
Долгосрочные и краткосрочные инвестиции различаются не только по сроку. Долгосрочные вложения сопряжены с большим риском, так как сложно спрогнозировать экономическую ситуацию надолго вперед, надо тщательно выбирать наиболее стабильное направление для инвестиций. Долгосрочные вложения осуществляются часто с целью получения контроля над предприятием, как например, покупка акций общества. Краткосрочные же вложения, напротив, часто размещаются для получения прибыли.
Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
Для того чтобы разобраться, краткосрочные финансовые вложения – это актив или пассив баланса, рассмотрим какими бывают финансовые вложения. К самым популярным инвестициям относятся: векселя, предоставление займов под проценты другим компаниям, облигации, сберегательные сертификаты - это все активы компании. Когда компания выдает заем без процентов или выписывает беспроцентные векселя, то это относится к дебиторской задолженности и учитывается в строке 1230.
В балансе финансовые долгосрочные вложения учитываются в разделе 1 «Внеоборотные активы» по строке 1170, а краткосрочные во втором разделе «Оборотные активы» в строчке 1240.
В бухучете данные по финансовым вложениям отображаются на счете 58. Для каждого финвложения открываются субсчета. Например, 58.2 «Ценные бумаги»: здесь будут учитываться вексельные обязательства, облигации и другие ценные бумаги.
Для удобства нужно вести раздельный учет долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Для этого надо открывать специальные субсчета второго порядка: 58.3 «Предоставленные займы» и 52.8.3. «Краткосрочные займы». Если же такого учета в течение года не велось, то надо самостоятельно в конце года разделить суммы для отражения правильного результата в балансе.
Для заполнения строки 1240 баланса берем дебет 58 счета и вычитаем из него кредитовое сальдо 59 и 63 счета. По этим счетам берем не все данные, а суммы краткосрочных вложений.
Отражение стоимости финансовых вложений в учете
При покупке финвложений в дебет 58 счета заносится первоначальная стоимость, а также иные затраты, связанные с приобретением. При продаже суммы списываются с 58 счета в корреспонденции с 91 счетом.
Когда ценные бумаги свободно обращаются на международном рынке, то фиксируется рыночная стоимость, которая в последующем корректируется по выбору компании ежемесячно или ежеквартально. Полученную разницу между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, АО приобрело публичные акции 150 штук по 100 рублей за 1 штуку, в учетной политике зафиксировано, что переоценку акции проходят каждый квартал. После переоценки стоимость акций возросла до 150 рублей за штуку. При этом делаются проводки:
Дебет 58 Кредит 91-1
– 7500 руб. (150 шт. x (150 руб. – 100 руб.)) – сумма дооценки акций.
Компании на УСН могут осуществлять последующую оценку финвложений. Для этого данный способ надо закрепить в учетной политике и применять последовательно от одного отчетного года к другому.
Финансовые вложения, которые ставятся на баланс по первоначальной стоимости, могут обесцениваться, поэтому обязательно не реже одного раза в год нужно проводить проверку, по результатам которой, при наличии признаков снижения стоимости, к примеру, признаков банкротства у эмитента акций, создаются специальные резервы в размере разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Сумма резерва относится на счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и в финансовых результатах учитывается, как прочие расходы.