Сроки сдачи бухгалтерского отчета и корректировочного баланса
Согласно ст. 23 НК РФ и ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, срок сдачи бухгалтерской отчетности не должен превышать 3 месяцев после окончания отчетного года. То есть последний день, когда можно отправить бухгалтерский баланс, – 31 марта (с учетом переноса на ближайший рабочий день, если 31 марта – выходной).
В бухгалтерскую отчетность входят следующие отчеты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложение к бухбалансу;
- приложение к отчету о финрезультатах.
Срок сдачи корректировочного баланса зависит от того, была утверждена годовая отчетность на общем собрании участников ООО (акционеров АО) или нет.
Последняя дата, когда можно утвердить годовую отчетность, в свою очередь зависит от организационно-правовой формы предприятия:
- общества с ограниченной ответственностью (ООО) – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (не раньше 1 марта);
- акционерные общества (АО) – 30 июня следующего года, но не ранее 1 марта.
В бланке бухгалтерского баланса указываются данные на три отчетные даты:
- отчетная дата отчетного периода, за который составляется отчетность;
- 31 декабря предыдущего года;
- 31 декабря года, идущего перед предыдущим.
При обнаружении ошибки после сдачи отчетности, но до утверждения данной отчетности на общем собрании подать корректировочный баланс можно до 31 июля. В этом случае можно вносить исправления при обнаружении любых ошибок. Но лучше это делать при выявлении существенных ошибок. Небольшие искажения исправляются в текущем периоде.
После утверждения годовой отчетности вносить изменения в нее нельзя (ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).
У бухгалтеров нередко возникает вопрос, можно ли сдать корректировочный баланс. Допускается это только в случае обнаружения определенных ошибок.
Организация подала ликвидационный баланс при добровольной ликвидации, в котором после сдачи были обнаружены ошибки. Можно ли подать уточненный ликвидационный баланс для исправления ошибок? Читайте разъяснения от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
При каких ошибках можно корректировать баланс
Законодательством РФ не допускается вносить изменения в утвержденную учредителями отчетность. Все ошибки исправляются в текущем периоде.
Утвержденная бухгалтерская отчетность не пересматривается и повторно никому из пользователей не предоставляется. При этом сведения об ошибке (характер и суммы корректировок) потребуется раскрыть в пояснениях к отчетности за период обнаружения и исправления ошибки (пп. 10, 15 ПБУ 22/2010).
Сдать в ИФНС исправленную (пересмотренную) бухотчетность за прошлый год нужно, если обнаружены:
- ошибки в проводках, расчетах, реквизитах;
- непроведенные документы, операции;
- обнаружена ошибка, искажающая показатель бухгалтерской отчетности более чем на 10 % или соответствующая критерию существенности, который установлен в учетной политике.
В случае, если бухгалтерская отчетность еще не утверждена учредителями, перед принятием решения о необходимости формировать корректировочный баланс нужно определить тип допущенной ошибки. В бухгалтерском учете выделяют два вида ошибок: существенная и несущественная.
Существенной в бухучете считается ошибка, которая могла бы оказать большое влияние на экономические решения владельцев предприятия и других лиц, принимающих решения на основании бухгалтерского баланса. Другими словами, если исправление этой ошибки изменило бы показатели финансовой отчетности таким образом, что это могло бы изменить мнение инвесторов, кредиторов или других заинтересованных сторон, то эта ошибка считается существенной.
К критериям существенности ошибки в бухучете относятся:
- Процентный показатель от определенного значения финансовой отчетности. Например, ошибка может считаться существенной, если составляет 5 % и более от валюты баланса или 5 % и более от прибыли до налогообложения. Этот процент может варьироваться в зависимости от отрасли и размера компании.
- Применение правила признания грубого нарушения требований к бухучету, утв. ст. 15.11 КоАП РФ. Так, возможно признать, что уровень существенности равен не менее 10 %.
- Значимость ошибки для конкретного вида деятельности организации.
Несущественная ошибка не оказывает большого влияния на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Исправление такой ошибки не приведет к изменению мнения заинтересованных сторон о финансовом состоянии компании. Компания может самостоятельно определить, какие ошибки в бухгалтерском учете являются существенными, а какие нет. Эти сведения нужно внести в учетную политику и утвердить вместе с другими нормами учета.
Ответ на вопрос, нужно ли сдавать корректировочный баланс, зависит как от вида допущенной ошибки, так и от того, утвердили его собственники или нет.
Последствия сдачи корректировочной отчетности должны быть проведены в текущем учете. Исправляют ошибки в бухотчетности в соответствии с порядком исправления ошибок прошлых лет, прописанном в ПБУ 22/2010 (способы исправления ошибок зависят от их существенности и периода выявления).
Исправления в балансе
Еще раз напомним: несущественные ошибки обычно исправляются путем внесения корректировок в бухгалтерские записи текущего периода.
А в целом по закону возможно несколько ситуаций:
- Отчетность подписана, предоставлена внешним пользователям (в ИФНС, акционерам или участникам) и утверждена – в бухучет исправления вносят в периоде обнаружения ошибки. Как правило, исправления вносят через сч. 84. Порядок исправлений указан в п. 9 ПБУ 22/2010.
- Отчетность подписана, предоставлена внешним пользователям, но не утверждена – в бухучете исправления проводят декабрем года совершения ошибки.
- Отчетность подписана, но не предоставлена и не утверждена – корректировки в бухучет вносят декабрем года совершения ошибки. Отчетность необходимо сформировать заново и переподписать у руководителя.
- Ошибку обнаружили до подписания отчетности: если это произошло до конца года совершения ошибки, исправления вносят в месяце выявления ошибки, если по завершении года – в декабре. Отчетность формируют по верным данным. Существенность ошибки значения не имеет.
После внесения исправлений в отчетном году за прошлый год и сдачи уточненного баланса в текущей отчетности нужно указывать данные за этот прошлый год с учетом изменений, то есть из уточненного баланса.
В балансе отчетного года отражают фактические данные за этот год по состоянию на 31 декабря. Проводки по изменениям в связи с исправлением существенных ошибок за прошлый год, которые были отражены в учете (в межотчетный период), нужно исключить.
Корректировочный баланс и отчет об изменениях капитала
Если внесенные в бухгалтерский баланс изменения влияют на размер чистой прибыли прошлого года, то вместе с корректировочным балансом нужно предоставить и отчет об изменении капитала. В нем следует заполнить третью страницу, раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В нем отражаются:
- данные до внесения изменений – строки 3400 и 3401;
- размер внесенных изменений – строки 3420 и 3421;
- значение капитала, а также нераспределенной прибыли после корректировки – строки 3500 и 3501.
На заметку! При корректировке отчета об изменениях капитала за 2025 год строки будут иные, то есть уже согласно ФСБУ 4/2023.
В первом разделе данной формы указываются данные уже с учетом внесенных за прошлый год изменений. В пояснениях к корректировочной годовой отчетности (балансу) нужно раскрыть информацию об исправленных ошибках: прописать характер исправленной ошибки и суммы корректировок по каждой статье.
Сдача корректировочного баланса
После исправления ошибки нужно сформировать новый баланс с указанием номера корректировки («1», «2» и т. д.). Как сдать корректировочный баланс? Его отправляют в ФНС по той же форме, по которой сдавался первоначальный баланс. Сдается он с помощью электронных средств: с помощью сервиса ФНС «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме» или по ТКС через оператора ЭДО – АО ПФ СКБКонтур, ООО Эвотор ОФД и др. Перечень действующих операторов ЭДО представлен на сайте ФНС.
Для подписания документа используется электронная подпись руководителя предприятия или уполномоченного лица. Во втором случае должна быть оформлена машиночитаемая доверенность (МЧД).
Срок сдачи корректировочного отчета
Бухгалтерский баланс сдается до 31 марта года, следующего за отчетным. При внесении в него изменений отправить корректировочный отчет нужно до 31 июля того года, когда был отправлен первоначальный отчет.
Если корректировочная бухгалтерская отчетность была утверждена владельцами после этой даты (31 июля), то подать корректировочный отчет в ИФНС нужно не позднее 10 рабоч. дней после его утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
Итоги
- Можно ли подать корректировочный баланс? Это зависит от типа обнаруженной ошибки и утверждения годовой отчетности собственниками предприятия.
- Не утвержденный на общем собрании бухгалтерский баланс можно корректировать, а утвержденный первичный баланс – нельзя.
- Существенными считаются ошибки, оказывающие влияние на финансовый результат деятельности предприятия более чем на 10 %.
- Несущественные ошибки не оказывают значительного влияния на прибыль организации. Их исправляют и учитывают в периоде, когда они были обнаружены.
- При изменении в чистой прибыли вместе с корректировочным балансом сдается и отчет об изменениях капитала.
- При заполнении баланса в последующие годы в графах, относящихся к исправленному году, нужно указывать измененные данные, а не первоначальные.
- Законодательством РФ установлены определенные сроки сдачи корректировочной отчетности.