КФО 2 в бюджетном учете: расшифровка, особенности учета ОЦДИ, расходы и проводки

Что такое КФО 2 в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

Код расшифровывается как «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Указывается в 18-м разряде номера счёта бюджетного учёта и означает, что операция совершается в рамках деятельности, направленной на извлечение дохода, а не за счёт субсидий из бюджета.

КФО 2: детальная расшифровка

Если говорить более конкретно, то это код в бюджетном учреждении применяется для учёта операций со средствами, полученными от:

• оказания платных услуг и выполнения работ (образовательные, медицинские, культурные услуги и т. д.);
• аренды имущества (операционная и финансовая аренда);
• реализации товаров, готовой продукции;
• пожертвований от граждан и организаций (с условиями или без);
• частных грантов — от граждан и юридических лиц, если источником средств у грантодателя не являются бюджетные субсидии или гранты в форме субсидий; 
• компенсации затрат учреждения (возмещение расходов, понесённых в рамках приносящей доход деятельности); 
• передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам; 
• прочих доходов (штрафы, пени, неустойки по договорам, доходы от операций с активами).

Какие операции не принято относить к КФО 2 в бюджете

К КФО 2 не относятся операции, финансируемые за счёт целевых средств из бюджета. Приведем наглядный пример:

Важное правило: даже если бюджетные целевые средства (в том числе гранты в форме субсидий) зачислены на обычный лицевой счёт учреждения для приносящей доход деятельности, отражать их по КФО 2 категорически запрещено. Об этом четко указано в письме Минфина  29 апреля 2026 года №02_07_08/36315.

КФО 2 в бюджетном учете: с какими основными счетами работает бухгалтер

Основные счета, по которым проходят операции в рамках КФО 2:

• 2 205.00 — расчёты по доходам (дебиторская задолженность плательщиков);
• 2 401.10 — доходы текущего финансового года;
• 2 302.00 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
• 2 303.00 — расчёты по налогам и сборам;
• 2 109.00 — затраты на изготовление продукции, работ, услуг (формирование себестоимости);
• 2 401.20 — расходы текущего финансового года;
• 2 201.00 — денежные средства на счётах учреждения;
• 2 101.00, 2 102.00, 2 105.00 — нефинансовые активы, приобретённые за счёт собственных средств. 

КФО 2: особо ценное имущество и счёт 210.06

Один из самых сложных участков учёта по КФО 2 — это особо ценное движимое имущество (ОЦДИ). Напомним, что ОЦДИ — это движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Критерии отнесения к ОЦДИ установлены постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538. Учредитель определяет минимальную балансовую стоимость (например, от 200 000 руб.) и перечень конкретных объектов. 

К ОЦДИ не относятся: деньги, исключительные права на РИД, имущество, не предназначенное для основной деятельности, а также имущество, приобретённое за счёт доходов от приносящей доход деятельности. 

Счёт 210.06 и КФО 2 в бухгалтерском учете бюджетной сферы

Счёт 210.06 «Расчёты с учредителем» отражает стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно. Ключевой принцип:

• по КФО 4 — счёт 210.06 формируется на всю балансовую стоимость ОЦИ (недвижимости и ОЦДИ, приобретённых за счёт средств учредителя);
• по КФО 2 — счёт 210.06 формируется только в части недвижимости (для бюджетных учреждений — независимо от источника приобретения), а также в части ОЦДИ, приобретённого за счёт КФО 2 до изменения типа учреждения. 

ОЦДИ, приобретённое по КФО 2 после изменения типа учреждения (с казённого на бюджетное или автономное), на счёте 210.06 не отражается, поскольку учреждение заработало средства самостоятельно и вправе распоряжаться этим имуществом без согласия учредителя.  

Приведем пример проверки корректности счета 210.06 в бухучете:

Счет 101.10+счет 101.20+счет 103.00= счет 210.06: равенство означает, что корректировка проведена верно. 

Типовые проводки по счету 210.06 (КФО 2) в бюджете

Амортизация на счёте 210.06 не отражается. Формируется только балансовая стоимость имущества. 

Перенос КФО 2 на КФО 4 при операциях с ОЦДИ в бюджете — что важно знать

Перенос ОЦДИ с КФО 2 на КФО 4 осуществляется по решению учредителя о закреплении имущества. Учреждение направляет обоснование. Например, необходимость использования ОЦДИ при выполнении госзадания. 

Для перевода используется счёт 304.06 «Расчёты с прочими кредиторами»:

После переноса ОЦДИ на КФО 4 имущество учитывается как приобретённое за счёт средств учредителя, и на него формируются расчёты по счёту 210.06. Аналогично перенос капитальных вложений с КФО 2 на КФО 4 (например, при покупке ОС за счёт нескольких источников) оформляется через счёт 304.06 до принятия объекта к учёту. 

Основные средства на КФО 2

Основные средства, приобретённые за счёт собственных доходов учреждения, учитываются по КФО 2 на счетах:

• 2 101.3Х — иное движимое имущество (если объект не включён в перечень ОЦДИ);

• 2 101.2Х — особо ценное движимое имущество (если объект включён в перечень ОЦДИ учредителем);

• 2 101.1Х — недвижимое имущество (независимо от источника приобретения).

Амортизация начисляется в обычном порядке на счёте 2 104.00.

Важно! Имущество, приобретённое по КФО 2, может использоваться в рамках выполнения госзадания (КФО 4). Это не нарушение. Однако отражать такое имущество на счетах КФО 4 без формального решения учредителя о закреплении нельзя. 

Какой счет корректен для расходов по КФО 2 — счёт 109.00 или 401.20

Все расходы по КФО 2 делятся на две группы: формирующие себестоимость (счёт 109.00) и не формирующие (счёт 401.20).

Счёт 109.00 — формирование себестоимости

Затраты, непосредственно связанные с оказанием платных услуг, выполнением работ, производством продукции, отражаются на счёте 109.00 в разрезе трёх групп: 

• 2 109.60 — прямые затраты (зарплата исполнителей, материалы, начисления);
• 2 109.70 — накладные расходы (затраты процесса оказания, не делимые прямым способом);
• 2 109.80 — общехозяйственные расходы (управленческий аппарат, коммуналка по административным зданиям).

Общехозяйственные и накладные расходы ежемесячно распределяются на себестоимость реализованных услуг. Нераспределяемые расходы списываются напрямую на 2 401.20. 

Счёт 401.20 — расходы, не формирующие себестоимость

В дебет 2 401.20 списываются:

• расходы на содержание недвижимого и ОЦДИ;
• пени, штрафы, неустойки;
• налоги (налог на имущество, земельный налог);
• возмещение убытков и вреда;
• расходы, не связанные с приносящей доход деятельностью. 

Распределение общехозяйственных расходов между КФО

Расходы, которые одновременно относятся к деятельности по госзаданию (КФО 4) и приносящей доход деятельности (КФО 2), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).  Для налога на прибыль учитываются только фактически понесённые за счёт КФО 2 расходы — методом начисления. Кассовые расходы по КФО 2 могут не совпадать с расходами, признаваемыми для налогообложения. 

КФО 2 — налоги в бухгалтерском учете бюджетной сферы

Бюджетные и автономные учреждения начисляют и уплачивают налоги по приносящей доход деятельности через счета КФО 2. Налоги относятся на уменьшение доходов, а не на увеличение расходов. 

1. НДС

  Начисление НДС производится по тем же подстатьям КОСГУ, по которым отражены доходы (121 — аренда, 131 — платные услуги и т. д.). Уплата — по подстатье 189 «Иные доходы» (АКВД 180). 

2. Налог на прибыль

Налог на прибыль также уменьшает доходы (не расходы) и отражается по подстатье КОСГУ 189. 

В отчёте 0503737 уплата НДС и налога на прибыль отражается по коду аналитики 180 со знаком минус в разделе «Доходы». 

3. Налог на имущество и земельный налог

По КФО 2 эти налоги включаются в состав расходов текущего года:

Изменения 2026 года по грантам: перенос с КФО 2 на КФО 5

С 1 января 2026 года вступили в силу новые федеральные стандарты «Единый план счетов» (приказ Минфина № 121н от 30.08.2024) и «План счетов учреждений» (приказ Минфина № 133н от 20.09.2024). Главное изменение для КФО 2 — перенос учёта бюджетных грантов на КФО 5. 

Что переносится с КФО 2 на КФО 5

С 2026 года по КФО 5 отражаются:

1. Гранты в форме субсидий из бюджетов всех уровней (п. 4 ст. 78.1 БК РФ);
2. Целевые средства, предоставленные учреждениям по итогам конкурентного отбора некоммерческими организациями, если источник средств у передающей стороны — бюджетные субсидии (п. 10 ст. 78.1 БК РФ);
3. «Транзитные» средства — когда грантодатель сам получил деньги из бюджета и передаёт их дальше. 

Что остаётся на КФО 2

По КФО 2 продолжают учитываться гранты от граждан и юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), при условии, что у грантодателя источником средств не являются бюджетные субсидии или гранты в форме субсидий. 

Перенос остатков

Остатки по грантам в форме субсидий, полученным до 2026 года и числившимся на счетах КФО 2, необходимо перенести на КФО 5 в межотчётный период. Перенос оформляется с применением счёта 401.30 и отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773) по коду причины изменений 04 «Изменение учётной политики».

Аналитика: код ЦСР

В разрядах 5–14 номера счёта по КФО 5 указывается код целевой статьи расходов бюджета (ЦСР):

• для прямого получателя гранта — код ЦСР грантодателя;
• для вторичного получателя — код ЦСР из соглашения с передающей стороной.

Риски ошибочного учёта грантов по КФО 2 в бухучете бюджета

Ошибочное отнесение бюджетных грантов к КФО 2 квалифицируется контролёрами как нецелевое использование средств. Последствия:

• административные штрафы по ст. 15.15.5 КоАП РФ (до 500 тыс. руб. для организации);
• приостановка операций по лицевым счетам Казначейством;
• требование возврата средств от грантодателя;
• налоговые риски (переквалификация гранта в облагаемую выручку);
• в крупных размерах — уголовная ответственность по ст. 285.1 УК РФ. 

Важно! По письму Минфина от 17.07.2026 № 02-07-08/62012, если соглашением предусмотрено предоставление гранта через учреждение его сотрудникам (грантополучателям), деньги отражаются по КФО 3 «Средства во временном распоряжении». При этом возмещение расходов учреждения по обеспечению грантополучателей отражается по КФО 2 на счёте 2 401.10 134 «Доходы от компенсации затрат». 

Типовые проводки по КФО 2 в бухгалтерском учете бюджета — сводные таблицы

Типовые проводки по КФО 2-доходы

Типовые проводки по КФО 2-расходы (себестоимость)

Типовые проводки по КФО 2-расходы (не формирующие себестоимость)

Типовые проводки по КФО 2 -налоги (уменьшение доходов)

Типовые проводки по КФО 2-ОС и ОЦДИ по КФО 2

Типовые проводки по КФО 2-перенос с КФО 2 на КФО 4

***

КФО 2 в бюджетном учёте остаётся одним из самых трудоёмких участков. Изменения 2026 года по грантам добавили работы: теперь нужно чётко различать бюджетные и частные источники средств, правильно формировать коды ЦСР и при необходимости переносить остатки. Зато логика стала прозрачнее — КФО 2 действительно означает «собственные доходы», а все целевые бюджетные средства обособлены на КФО 5.