Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.
Цессия в бухгалтерском учете
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:
- Причина возникновения права требования долга.
- Реквизиты прежнего договора.
- Сумма и содержание обязательств.
- Сроки погашения.
- Цена сделки.
- Другие существенные условия.
Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.
Договор цессии – бухгалтерские проводки
Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.
Проводки по договору цессии у цедента
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:
- Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
- Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.
Пример 1.
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
- Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
- Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
- Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
- Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
- Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
- Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
- Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.
Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).
Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария
По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:
- Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
- Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
- Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
- Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:
- Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
- Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
- Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
- Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
- Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
- Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.
Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника
Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.