Понятие денежных средств и их эквивалентов
К собственно денежным средствам относятся все средства на банковских счетах (как рублевых, так и валютных), наличные деньги в кассе предприятия, а также переводы в пути. Т.е. речь идет о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами), 57 и дебетовых остатках по сч. 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов).
Показатели стр. 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем порядке переносятся из бухбаланса за предыдущий год.
При расчете суммы денежных средств следует учитывать ряд особенностей:
- Денежные документы, учитываемые на счете 50-3 (например, оплаченные билеты, топливные карты, карты оплаты услуг связи, и т.п.), не следует относить к денежным средствам. По экономическому смыслу они соответствуют предварительной оплате услуг и подлежат включению в строку 1230 «Дебиторская задолженность», как дебетовый остаток по субсч. 50-3.
- Если у какого-либо из обслуживающих банков на отчетную дату была отозвана лицензия, то средства на счетах в этой кредитной организации тоже не следует отражать по строке 1250 баланса. Эти суммы являются долгом банка перед предприятием и учитываются на счете 76, т.е. также входят в состав дебиторской задолженности.
Понятие "Денежные эквиваленты" включает в себя часть финансовых вложений предприятия. Речь идет о тех вложениях, которые являются высоколиквидными и по которым риск изменения стоимости минимален (п. 5 ПБУ 23/2011).
Типичными примерами таких активов являются:
- депозиты организации в банке, размещенные на условиях «до востребования»;
- краткосрочные векселя Сбербанка РФ (сроком до 3 мес.), используемые компанией при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Организация может самостоятельно включать активы в список денежных эквивалентов, если они соответствуют изложенным выше условиям.
Например, если договор займа предусматривает возврат по первому требованию заимодавца, то он тоже может быть отнесен к категории «денежный эквивалент». Естественно, при этом необходимо учитывать надежность заемщика. В противном случае выданный заем следует отнести к другой «менее ликвидной» статье: «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».
Итак, денежные эквиваленты в балансе — это активы, не являющиеся деньгами в прямом смысле, но обладающие высокой степенью ликвидности. Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.
Техническую сущность фактов хозяйственной жизни на примере счета "Денежные средства и денежные эквиваленты" привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, бесплатно получите пробный демодоступ.
Управление денежными средствами и их эквивалентами
Обычно эту процедуру коротко называют управлением ликвидностью.
Основными задачами управления ликвидностью являются:
- Недопущение кассовых разрывов, предпосылки к которым могут сложиться, например, при агрессивном росте бизнеса и опережающем росте расходов в сравнении с поступлением страховых премий.
- Поддержание остатков денежных средств и других видов ликвидных активов на оптимальном уровне, в том числе минимально допустимых и максимальных остатков.
- Получение дополнительного дохода компании от вложения ее избыточной ликвидности.
Эти задачи решаются путем использования стандартных методов управления процессами:
- Планирование.
- Текущий контроль.
- Анализ выполнения плана по итогам отчетного периода.
- Корректирующие действия — в случае выявления отклонений от плана.
Учет и анализ денежных средств (эквивалентов) обычно ведется в разрезе трех направлений:
- Текущая деятельность. Имеется в виду обычная деятельность организации, приносящая выручку. Здесь рассматриваются операции, связанные с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.
- Инвестиционная деятельность — приобретение, создание или выбытие внеоборотных активов компании. Это платежи поставщикам, подрядчикам, включая затраты на НИОКР, проценты, включаемые в стоимость инвестактивов, поступления от продажи внеоборотных активов и др.
- Финансовая деятельность. В данном разделе ведется учет средств от операций, связанных с привлечением компанией финансирования на долговой (долевой) основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
Внутри направлений анализ производится по видам активов (деньги или эквиваленты), статьям поступлений и расходов, банкам, валютам. При управлении этой группой активов очень важна организация оперативного планирования и ежедневного контроля за движением средств.
Итоги
Денежными средствами и денежными эквивалентами при анализе баланса являются активы, обладающие максимальной степенью ликвидности. Конкретные критерии отнесения к данной статье предприятие определяет самостоятельно с учетом требований нормативных документов.