Заключение сделок может осуществляться не напрямую, а через агентов. В роли таких специалистов выступает физическое или юридическое лицо. Основой сотрудничества является агентский договор. По нему заказчик (принципал) оплачивает работу агента и счета, связанные с совершением сделки. Когда заключается агентский договор, бухучет должен учитывать ряд нюансов:
- от чьего имени выступает агент – своего или от имени заказчика (от этого фактора зависит, кто будет обладать правом собственности на приобретаемые активы);
- обязательное отражение в учете начисления и выплаты агентского вознаграждения (доход агента за оказанные посреднические услуги), которое может быть фиксированным или рассчитываться в процентном отношении к сумме сделки);
- с какой периодичностью должен отчитываться агент;
- будет ли товар храниться на складах агента или его напрямую доставят заказчику.
Правовые основы сотрудничества в рамках агентских соглашений раскрываются в главе 52 ГК РФ.
Бухучет по агентскому договору у агента
Если агент действует от имени принципала, то вся приобретенная продукция для заказчика услуги не может быть отнесена в доходы агента. В момент выбытия купленных активов при доставке их конечному получателю у агентов не возникают расходы (п. 3 ПБУ 9/99). Оплату всех затрат производит заказчик услуги посредничества, он и будет собственником приобретаемых объектов.
Бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента представлены такими корреспонденциями:
- Д51 (или 52) – К76 – фиксация операции по оприходованию денег от принципала для реализации сделки.
- Д76 – К68 в сумме начисленного НДС с полученного вознаграждения.
- При перечислении денег поставщику за приобретаемые товары для принципала агент составляет проводку Д60 – К51.
- Агент получил товары, предназначенные для заказчика – Д002 (оприходование осуществляется на забалансовый счет, так как агент не является собственником продукции, он только может принять ее во временное хранение).
- Д76 – К60 – поставщик выполнил свои обязательства по сделке.
- Произведена отгрузка товара принципалу (после передержки на территории агента), стоимость изделий списывается с кредита 002.
Когда начисляется агентское вознаграждение, бухгалтерские проводки формируются по дебету 76 и кредиту 90.1.
Если предметом сделки является посредничество в продаже активов принципала, то агент будет использовать такие корреспонденции:
- Д004 – приходуются изделия, подлежащие продаже.
- К004 – товары проданы и сняты с учета.
- Д62 – К76 – в рамках агентского договора показана выручка.
- Д51 – К62 покупатель произвел платеж по счету.
- Д76 – К51 полученные средства за проданные активы переведены принципалу.
- Сумма вознаграждения агентом начисляется по дебету 62 и кредиту 90.1.
Агентские договора: бухгалтерский учет у принципала
Если принципал покупает продукцию через агента-посредника, то в своем учете он должен отразить операции по передаче денег, получению продукции, начислению вознаграждения по агентскому договору. После перевода средств агенту для закупки делается запись между Д76 и К51. Когда товары поступили, их приходуют в дебет 41 и кредитуют 76 счет (эта же проводка используется и для отражения начисленного вознаграждения посреднику).
Если целью сделки является продажа имущества принципала и для этого заключен агентский договор, проводки у заказчика услуг будут такими:
- Д51 – К62 в сумме оплаты за товарные ценности;
- Д62 – К90.1 – показана выручка (операция может быть признана в учете только после получения отчета от агента);
- Д90.3 – К68 – в сумме выручки отражен НДС;
- Д20 – К76 – произведено начисление вознаграждения посреднику;
- Д90.2 – К20 – затраченные на оплату посреднических услуг средства списаны;
- Д76 – К62 – осуществлен зачет суммы вознаграждения.