Изменения по НДФЛ с дивидендов с 2024 года
1. Как и раньше, датой получения дохода считается день выплаты дивидендов. Напомним: НДФЛ удерживают с них именно на момент непосредственной выплаты. Это означает, что если, например, выплату задержат, то налог не удержат, а сами дивиденды в 6-НДФЛ не отображают до момента их выплаты.
2. Сроки уплаты НДФЛ с дивидендов поменялись в связи с обязательным применением ЕНП (введением ЕНС). Общий срок уплаты налога привязан ко дню выплаты дивидендов:
| Период выплаты дивидендов | Крайний срок уплаты НДФЛ |
| 01.01–22.01 | 28.01 |
| 23-е число текущего месяца — последнее число текущего месяца | 5-е число следующего месяца |
| 23.12–31.12 | последний рабочий день уходящего года |
3. Подавать уведомление об исчисленной сумме налога нужно до 25-го числа месяца уплаты (за НДФЛ, начисленный с 1-го по 22-е число текущего месяца) и до 3-го числа следующего месяца (по налогу, исчисленному с 23-го числа по последнее число текущего месяца). Что касается декабря, то по этому месяцу уведомляют дополнительно на последний рабочий день уходящего года.
4. КБК на уплату НДФЛ с дивидендов изменились. С 2024 г. применяют (приказ Минфина от 01.06.2023 № 80н):
- для налоговых резидентов РФ — по налогу со ставкой 13 % КБК имеет значение «182 1 01 02130 01 1000 110», а по НДФЛ со ставкой 15 % — 182 1 01 02140 01 1000 110;
- для нерезидентов — 182 1 01 02010 01 1000 110.
5. В 2024 году применяют следующие ставки НДФЛ:
- по дивидендам налоговых резидентов РФ — 13 % (если база доходов за 2023 г. до 5 млн р.), а также, 650 тыс. р. и плюс еще 15 % с суммы превышения лимита (если база доходов за 2023 г. больше лимита в 5 млн р.);
- по дивидендам нерезидентов РФ — 15 %, если нет международного договора об избежании двойного налогообложения с его иностранным государством. Если такой договор имеется, то применяется налоговая ставка, указанная в нем.
6. Способы перечисления НДФЛ с 2024 г. сокращены. Теперь можно уплатить налог только в составе ЕНП, подав уведомление об исчисленных суммах (КБК ЕНП — 18201061201010000510).
ВАЖНО! Актуальность правил расчета, порядка, сроков уплаты налога с дивидендов, проч. составляющих определяется именно на дату их выплаты. Если, например, организация приняла решение о распределении прибыли в 2023-м, а выплаты произвела в 2024-м, то применять нужно нормы, актуальные на 2024 г.!
Получение дивидендов и уплата НДФЛ: общие нормы
Выплата дивидендов (распределение частой прибыли между участниками пропорционально их долям в УК) производится по решению общего собрания компании либо единственного участника юрлица. Сроки и порядок подобных выплат могут оговариваться Уставом организации. В общем случае допускаются выплаты дивидендов поквартально, раз за полгода либо раз в год.
Доход от долевого участия подлежит обложению НДФЛ, если речь идет об участнике-физлице (ст. 214 НК РФ). Если бы участником было юрлицо, тогда платился бы налог на прибыль.
Эксперты «КонсультантПлюс» привели пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды.
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
физическому лицу, которое является резидентом РФ, — в размере 500 000 руб.;
российской организации — в размере 2 000 000 руб.
Другая организация, в которой участвует ООО, начислила ему дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты в сумме 130 000 руб. Размер дивидендов, полученных ООО, составил 870 000 руб. (1 000 000 руб. - 130 000 руб.).
Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно читайте продолжение примера.
Компания при начислении дивидендов участникам фиксирует расчеты, задействуя субсчет 75-2, если такие участники не работают у него. Если данные лица работают у организации, то она при учете задействует сч. 70.
Соответственно, при удержании НДФЛ с дивидендов проводки могут быть следующими:
- по дивидендам для физлиц - работников компании:
Дт 84 Кт 70 (начисление дивиденда);
Дт 70 Кт 51 (50) (выплата дивиденда);
Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ (удержание НДФЛ);
Дт 68-ЕНП Кт 51 (НДФЛ перечислен в бюджет);
Дт 68 субсчет НДФЛ Кт 68-ЕНП.
- по НДФЛ с дивидендов для физлиц, не работающих в организации, — Дт 84 Кт 75-2 (начисление дивидендов), Дт 75-2 Кт 51 (50) (выплата дивиденда), Дт 75-2 Кт 68-НДФЛ (удержание НДФЛ). Остальные 2 проводки, то есть с ЕНП, будут такими же, как и в первом примере.
Компания, которая выплачивает дивиденды физлицу-участнику, является его налоговым агентом. Она должна рассчитать, удержать и уплатить с них НДФЛ. Порядок, сроки уплаты налога определяет ст. 226 НК РФ. Следовательно, в общем случае участник-физлицо сам здесь не декларирует доход и не платит с него налог.
Когда НДФЛ платит сам участник-физлицо
Подобные ситуации не редкость. Разберем два типичных случая: когда дивиденды участнику выплатили в натуральной форме и, если их выплатила иностранная компания.
Ситуация 1. В декабре 2023 г. дивиденды выплатили участнику-физлицу не в денежной форме. При этом, компания не смогла удержать налог из ближайшей зарплаты работника.
Для таких случаев предусмотрен особый порядок уплаты налога. Организация, будучи налоговым агентом, при невозможности удержать НДФЛ с дивидендов на протяжении налогового периода должна:
- Сообщить в ИФНС после закончившегося периода (2023 года) до 26.02.2024 (25.02 - выходной) о том, что она не может удержать налог с выплаченных участнику-физлицу дивидендов (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого следует заполнить разд. 4 из приложения 1 к 6-НДФЛ (по КНД 1151100), утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в ред. от 09.01.2024). В этом разделе нужно указать доход (размер дивиденда), с которого не удержан НДФЛ, сумму неудержанного налога.
- Письменно известить физлицо в тот же срок, что и ИФНС, о том, что налог не удержан. Для этого нужно отправить справку о доходах, указав в разд. 4 неудержанную сумму.
После этого ИФНС пришлет уведомление физлицу, который должен будет уплатить НДФЛ до 01.12.2024. Форма данного уведомления (по КНД 1165025) введена приказом ФНС от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@. Налоги из уведомления подлежат уплате через ЕНП.
Ситуация 2. Дивиденды выплачены иностранной компанией в декабре 2023 года.
Получатель-физлицо (налоговый резидент) должен сам задекларировать доход и подать в ИФНС по месту учета декаларацию 3-НДФЛ за 2023 год (до 02.05.2024, так как 30 апреля — это выходной). Уплатить НДФЛ он должен после завершившегося налогового периода, то есть до 15.07.2024.
Итоги
1. НДФЛ с дивидендов, выплаченных участнику-физлицу, удерживают с учетом изменений 2024 г. Прежде всего это:
- применение только одного способа уплаты НФДЛ — в составе ЕНП;
- новые сроки уплаты НДФЛ;
- новые КБК по НДФЛ с дивидендов.
2. Сумму НДФЛ с дивидендов в 2024 г. считают, применяя правила и порядок, которые актуальны на день их выплаты.
