Нюансы составления формы 6-НДФЛ: 15 процентов налога
В соответствии с законом № 372-ФЗ от 23.11.2020, ставка НДФЛ повышается с 13 до 15 процентов для доходов, размер которых превысит 5 млн. рублей с начала года. Это значит, что полученный физлицами доход, не превышающий указанную сумму, облагается налогом по ставке 13 процентов, а выплаты сверх этого лимита облагаются налогом по повышенной ставке 15 процентов.
Налоговые агенты, от которых физлицам поступает доход, облагаемый НДФЛ по разным ставкам, должны внести соответствующие сведения в форму 6-НДФЛ отдельно по каждой из применяемых налоговых ставок.
При заполнении формы 6-НДФЛ нужно руководствоваться Порядком, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753, а также разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.
Бланк по теме: Бланк и образец 6-НДФЛ за 2023 годОсновные правила заполнения отчета заключаются в следующем:
1. Разделы 1 и 2 заполняются отдельно для каждой из налоговых ставок.
2. В полях 010 для разных видов налоговых ставок нужно указать соответствующий КБК:
- 182 1 01 02010 01 1000 110 – для налога по базовой ставке 13%;
- 182 1 01 02080 01 1000 110 – для налога по повышенной ставке 15%.
3. В Разделе 1 отражают суммы удержанного НДФЛ за 3 последних месяца и сроки его перечисления. При выплатах, облагаемых по разным ставкам, раздел 1 заполняется для каждой из ставок отдельно.
4. В Разделе 2 указываются сведения о доходах, полученных всеми работниками предприятия с начала года. Таких разделов будет два – в одном отражается часть, облагаемая налогом по обычной ставке, в другом — часть, облагаемая повышенным налогом.
Как заполнить форму 6-НДФЛ с разными налоговыми ставками: образец документа
Рассмотрим, каким будет при применении разных ставок заполнение 6-НДФЛ (15 процентов и 13 процентов), если доход работника превысил с начала отчетного года 5 млн. руб. Для наглядности и упрощения примера наш образец содержит сведения только об одном работнике.
Пример
Зарплата директора ООО «Дельта» Антонова Е.А. – 663 тыс. рублей в месяц. В августе 2022 г. его заработок с начала года преодолел отметку в 5 млн. рублей и составил 5 304 000 руб., за 9 месяцев начислено 5 967 000 руб. Вычеты не применялись. Срок выплаты зарплаты в компании – 6 число каждого месяца.
В Расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. будут заполнены по два Раздела 1 и 2 – для ставки 13% и 15%. По ставке 13% за 9 месяцев удержано 650 тыс. руб. налога (5 млн. х 13%). С суммы 967 тыс. руб. в отчетном периоде удержан НДФЛ по ставке 15% с части зарплаты за август — 45 600 руб. ((663 000 х 8 мес. – 5 000 000) х 15%). С зарплаты за сентябрь налог по ставке 15% в сумме 99 450 руб. (663 000 х 15%) будет удержан в октябре, т.е. уже в следующем отчетном периоде.
Заработную плату за сентябрь, выплаченную 6 октября, в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев отчетного года указывать не нужно, т.к. НДФЛ с нее удержат и перечислят в бюджет уже в октябре. Эту выплату нужно показать в годовом отчете.
Если в штате организации числится несколько человек, в Разделе 2 формы 6-НДФЛ (15 процентов) нужно указать обобщенные сведения обо всех сотрудниках предприятия, которыми за отчетный период от работодателя был получен доход, облагаемый НДФЛ.
Что делать, если у работника несколько источников доходов, облагаемых НДФЛ
Бывает, что работник получает налогооблагаемый доход из нескольких источников одновременно (работая по совместительству, например): при этом доход, полученный от каждого работодателя, порог в 5 млн. рублей не переходит, но в совокупности размер заработка превышает данный лимит.
В этом случае каждый работодатель должен удерживать НДФЛ по стандартной ставке 13%. В форме 6-НДФЛ также нужно указывать сумму фактически исчисленного и удержанного налога.
По итогам года налоговая, исходя из полученной отчетности, самостоятельно определит совокупный размер полученного физлицом дохода и доначислит налог по ставке 15%. Уведомление о необходимости погашения сформировавшейся задолженности налоговая перешлет самому работнику – работодателям ничего делать не нужно. Сдавать дополнительную отчетность также не придется.
