Расходы ИП должны учитываться при расчете и уплате страховых взносов
К такому важному выводу пришел Конституционный суд. За разъяснением в КС РФ обратился один из районных судов, в производстве которого находится дело о взыскании с ИП недоимки по страховым взносам со стороны Пенсионного фонда.
Индивидуальный предприниматель за неполный 2014 год получил доход в размере 16 586 507 руб. и произвел расходы на сумму 16 547 872 руб. По мнению коммерсанта, ввиду того, что реальный доход составил менее 300 тыс. руб., взносы надо было уплатить в фиксированном размере без уплаты 1%. Ведь при вычитании расходов из доходов, сумма чистой прибыли составила всего 38 635 руб. Исходя из этих соображений, страховые взносы были уплачены в пределах дохода в 300 тыс. руб. Напомним, что ежегодно она меняется, но устанавливается в фиксированном размере взносов ИП, если его доход не превышает 300 тыс. руб.
ПФР с этим не согласился. По мнению Пенсионного фонда, такой расчет не обоснован, и страховые взносы должны выплачиваться исходя из валовой выручки ИП, которая в указанном случае превысила 300 тыс. руб. В принципе, это уже не первое разбирательство по поводу уплаты взносов ИП по доходам без учета расходов, так как законодательные формулировки не позволяют сделать иной вывод. Федеральный закон №229-ФЗ о страховых взносах содержит понятие «доход» без каких-либо уточнений, а потому под ним ПФР принимается выручка в целях уплаты страховых взносов. Однако ИП справедливо указал, что уплата страховых взносов исходя из валовой выручки колоссально превысит его чистую прибыль.
И тогда областные судьи обратились в КС. Неопределенность формулировки в законе о страховых взносах нарушают, по их мнению, права предпринимателей.
Конституционный суд согласился с доводами бизнесмена и кировского областного суда. В определении от 30 ноября 2016 г. №27 судьи КС РФ пояснили следующее. Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах» для плательщиков НДФЛ доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ. При этом, расчет НДФЛ в соответствии с нормами этой статьи, происходит по расходам за минусом подтвержденных доходов. По мнению суда, само указание на статью 227 в законе о страховых взносах, определяло намерение законодателя считать взносы исходя из валового дохода, уменьшенного на величину расходов. Налоговое законодательство РФ не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.
На основе совокупного анализа статей 210, 221 и 227 НК РФ, КС РФ пришел к выводу, что доходы ИП подлежат уменьшению на сумму расходов при расчете страховых взносов. КС применил аналогию с определением прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, как известно, понимаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Конституционный суп постановил: доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплат физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Это решение очень своевременно, учитывая, что подходит к концу год и в ближайшее время предпринимателям предстоит уплатить страховые взносы.
