Переплата по НДФЛ засчитывается в счет недоимки по этому налогу в другом периоде

По результатам выездной налоговой проверки за 2011 – 2012 годы обществу был доначислен НДФЛ за 2011 год в сумме более 4 млн рублей и соответствующие пени. Инспекция указала, что в январе 2011 года общество удержало в качестве НДФЛ сумму в размере 5 млн 700 тыс. руб., а перечислило в бюджет только 1 млн 600 тыс. руб.  Организация с решением налогового органа не согласилась и обратилась в суд, указав, что в 2010 году переплатила НДФЛ в бюджет, в связи с чем сумма переплаты должна быть зачтена в счет недоимки за 2011 год. В свою очередь ИФНС сослалась на подписанный между сторонами акт сверки расчетов, согласно которому переплата по НДФЛ у общества не была подтверждена.

Суды трех инстанций решениями по делу А40-167366/2016 удовлетворили требования заявителя. Суды указали, что отсутствие переплаты по НДФЛ у общества, согласно сверке, обусловлено тем, что на момент ее проведения данные об исчисленной сумме налога за 2010 год в распоряжении налогового органа отсутствовали. Тем самым этот акт не может быть признан судом достоверным и соответствующим действительному состоянию расчетов общества.

При этом факт непроведения инспекцией зачета излишне уплаченного НДФЛ за 2010 год по итогам расчетов за 2011 год не может являться основанием для вменения обществу обязанности по уплате данного налога по результатам выездной налоговой проверки.

Кроме того, уклонение налогового органа в ходе выездной проверки за 2009 – 2010 годы от определения действительных обязанностей общества перед бюджетом и неустановление его состояния расчетов по НДФЛ за проверенный период, не может приводить к возникновению у общества дополнительных обязанностей по итогам проверки за налоговый период 2011 – 2012 года.

Верховный суд определением от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396 оставил нижестоящие судебные решения в силе.