Неустойка за нарушение договора, выплаченная нерезиденту, облагается НДФЛ
Минфин в письме от 25 июня 2018 г. № 03-04-06/43234 рассмотрел вопрос о необходимости удержания НДФЛ с неустойки, выплачиваемой российской организацией физлицу, не являющемуся резидентом РФ, за нарушение условий договора.
Финансисты разъяснили, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 Кодекса. При этом суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией в связи с нарушением условий договора, в статье 217 не поименованы. Кроме того, доход в виде неустойки, выплачиваемой российской фирмой нерезиденту, относится к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно такой доход нерезидента облагается НДФЛ.
При этом в Минфине обращают внимание, что российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (пункт 1 статьи 226 НК РФ). Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Также следует учитывать, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (пункт 5 статьи 226 НК РФ). В этом случае физлица исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
