На какую дату признается доход при списании организацией безнадежного долга

Минфин России в письме от 30 января 2018 г. № 03-04-07/5117 рассмотрел вопрос о порядке определения даты фактического получения дохода при списании организацией безнадежного долга физлица.

Разъясняется, что в случае прекращения обязательства физлица – должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать его возврата и осуществлять мероприятия по взысканию задолженности.

Таким образом, в момент прекращения обязательства перед организацией у налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга. Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, признается доходом.

Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством (отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Следует иметь в виду, что подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что в целях НДФЛ, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Однако такой специальный порядок определения даты фактического получения дохода применяется, только если физлицо и соответствующая организация являются взаимозависимыми.