Минфин настаивает: ИП на УСН при расчете взносов расходы не учитывают

Минфин России в письме от 3 мая 2018 г. № 03-15-05/29955 рассказал, как определяется доход ИП, применяющего УСН или уплачивающего НДФЛ, при исчислении страховых взносов на ОПС.

Так, для ИП устанавливается дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя, исходя из их дохода (подпункт 1 пункт 1 статьи 430 НК РФ):

• если величина дохода не превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере 26 545 рублей за 2018 год, 29 354 рублей за 2019 год, 32 448 рублей за 2020 год;
• если величина дохода превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере плюс 1,0% с суммы превышения.

Общий размер взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера. Подробнее о фиксированных платежах ИП в 2018 году читайте в нашей статье.

При определении доходов для расчета страховых взносов ИП на УСН, исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ. То есть для определения размера страхового взноса по ОПС для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты физическим лицам, величиной дохода является только сумма фактически полученного ими дохода от деятельности, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

Тем более, что не все ИП ведут учет расходов, а формирование пенсионных прав не должно увязываться с прибылью или убытком в деятельности предпринимателя.

Налоговый кодекс предусматривает вычет расходов при определении размера взносов на ОПС только для ИП, которые уплачивают НДФЛ. Данный подход нормами НК РФ не распространяется на плательщиков на других налоговых режимах.

Ранее Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П признал, что для определения размера взносов на ОПС, подлежащих уплате предпринимателем на НДФЛ, доход уменьшается на фактически произведенные расходы. В Минфине отмечают, что данная позиция касается только плательщиков – ИП, уплачивающих НДФЛ, а не УСН, что и нашло отражение в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ. 

В Минфине резюмируют, что порядки определения доходов в целях уплаты взносов по ОПС предпринимателями, применяющими УСН, и ИП, уплачивающими НДФЛ, не тождественны и об этом прямо указано в Налоговом кодексе.

А определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, где говорилось, что принцип определения доходов для плательщиков на НДФЛ и УСН аналогичен, применимо в конкретном рассматриваемом судом случае.