Как заполнять счета-фактуры в связи с последними изменениями

ФНС России в письме от 6 января 2018 Г. №СД-4-3/480@ напоминает, что с 1 января 2018 года в силу вступили изменения, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в отдельные статьи НК РФ, в части порядка исчисления НДС агентами, приобретающими отдельные виды товаров.

Так, пунктом 8 статьи 161 НК РФ, в редакции указанного Закона, предусмотрено, что при реализации налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 с учетом налога.

Налоговыми агентами в этом случае признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома (за исключением физлиц, не являющихся ИП), которые обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет налог вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика.

ФНС обращает внимание, что выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Согласно пункту 3.1 статьи 166 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома НДС продавцами не исчисляется, за исключением случаев, указанных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161 НК РФ и реализации товаров физлицам, не являющимся ИП.

В связи с этим операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 декларации по НДС продавцами не отражаются, за указанными исключениями. При этом в счетах-фактурах, в том числе корректировочных, выставляемых продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

В таком же порядке выставляются счета-фактуры комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору).

Также разъясняется, что при перечислении указанными налоговыми агентами оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление НДС производится как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур и лома в счет этой оплаты. Суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, подлежат вычетам.

Исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период. Итоговую сумму налога следует отражать по строке 060 раздела 2 декларации по НДС.

Одновременно, до внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и в формат счета-фактуры, ФНС рекомендовала применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с форматами, приведенными в приложении к письму.