Как платить налог от продажи недвижимости при совмещении УСН и ЕНВД

Предприниматель применяет УСН и уплачивает ЕНВД. В рамках какого режима налогообложения в таком случае ему следует исчислять налог от продажи недвижимого имущества?

Минфин России в письме от 13 июля 2018 г. № 03-11-11/48801 разъяснил, что, действительно, предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ).

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, ИП вправе применять данный налог в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, операции по реализации основного средства, в том числе разовая операция по продаже недвижимого имущества, налогообложению в рамках ЕНВД не подлежат. Следовательно, при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности на ЕНВД, налоги следует исчислять в рамках УСН.

Здесь следует иметь в виду, что при исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Однако такие расходы учитываются только при приобретении основных средств для использования их в деятельности на УСН (статьи 346.16 346.17 НК РФ).

То есть, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности на УСН, то при определении налоговой базы по этому налогу доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на приобретение.