При оплате расходов на обеды сотрудников НДС к вычету принять нельзя
Расходы на доставку питания и на сами обеды для сотрудников не являются прочими расходами, связанными с производственной деятельностью, а потому нельзя НДС по ним принять к вычету. К такому выводу пришла кассационная инстанция по делу от 25 февраля 2016 г. №А44-3214/2015.
Как следует из материалов дела ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления 553 308 руб. налога на прибыль, 477 036 руб. НДС, начисления пеней по налогу на прибыль (67 547 руб. 73 коп.) и НДС (46 231 руб. 55 коп.), штрафов за неуплату налогов на прибыль и НДС в суммах 49 798 руб. и 35 976 руб. соответственно, а также уменьшения на 1 042 020 руб. убытков, исчисленных ООО по налогу на прибыль за 2011 год. Суммы были доначислены в связи с тем, что по мнению налоговиков, расходы на доставку продукции общественного питания и организацию питания неправомерно квалифицированы судами как прочие расходы, связанные с производственной деятельностью. В соответствии с законодательством ООО обязано создать нормальные условия для работников, в том числе определить время для отдыха и питания, оборудовать место для приема пищи, однако обязанность организовать доставку питания за счет работодателя законодательством не установлена. В трудовых и коллективном договорах положений об обязанности работодателя по организации и оплате доставки питания отсутствуют. Кроме того, спорные затраты документально не подтверждены, поскольку отсутствует персонифицированный учет расходов на доставку питания работникам. Следовательно, указанные затраты необоснованно включены в состав расходов по налогу на прибыль.
Суды первой и апелляционной инстанций приняли сторону организации. Суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные суммы относятся к прочим расходам, связанным с обеспечением нормальных условий труда, что в силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет работодателю учитывать их при налогообложении. Апелляционный суд посчитал, что имеющие одинаковые основания спорные затраты могут быть отнесены одновременно к разным группам, в силу чего организация была вправе выбрать одну из этих групп и обозначить их как другие прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Также суды посчитали правомерными заявленные налоговые вычеты по НДС, предъявленные контрагентами за доставку обедов для его работников.
Однако кассация с этими выводами не согласилась. По договорам, заключенным с контрагентами, работодатель оплачивал услуги сторонних организаций по доставке продукции общественного питания для своих сотрудников, то есть конечным потребителем были работники. Проконтролировать, кто и что съел также невозможно, так как отсутствует персонифицированный учет затрат на питание.
Поскольку сам работодатель не является потребителем услуг в данном случае, то и объекта обложения НДС не возникает. Кроме того, операции по оплате услуг по доставке продукции общественного питания не связаны с производственной деятельностью ООО. Решение инспекции о доначислении НДС, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа признано правомерным.
