В преддверии нового года многие работодатели задаются вопросом, как правильно отразить выплату декабрьской зарплаты работникам в отчетности. Ведь кто-то стремится рассчитаться с персоналом досрочно перед продолжительными новогодними «каникулами», а кто-то решает выдать зарплату за декабрь в январе, не нарушая установленных для зарплаты сроков. В этой статье мы рассмотрим сроки переходных «зарплатных» выплат и удержания налога, и расскажем, как отразить декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, в отчете 6-НДФЛ.
Сроки выплаты декабрьской зарплаты
Согласно ТК РФ работодатель должен выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц, а при совпадении дня, установленного для ее выплаты, с выходным или праздником, зарплату выплачивают накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).
Последний рабочий день в 2017 г. – пятница 29 декабря, а выйдут на работу большинство россиян уже после новогодних «каникул» во вторник 9 января 2018 г. Если день выплаты зарплаты, установленный на предприятии, выпадает на 9 января, или более позднюю дату, можно выдать работникам зарплату декабря в январе 2018 года.
НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе
Работодатель, являясь налоговым агентом, в день выплаты должен удержать с зарплаты НДФЛ, а не позднее следующего дня – перечислить налог в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Это значит, что при выплате зарплаты за декабрь 2017 г., например, 9 января 2018 г., работодатель может перечислить НДФЛ 9 или 10 января, но не позже.
6-НДФЛ: зарплата декабря выплачена в январе
Последний день месяца, за который начислена зарплата, является датой фактического получения «зарплатного» дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если зарплата за декабрь 2017 г. будет выплачена в январе 2018 г., датой получения дохода считается 31 декабря 2017 г.
В то же время, подоходный налог работодатель перечисляет в январе, когда выплатил зарплату работнику. Как правильно отразить выплату зарплаты за декабрь в январе в 6-НДФЛ? Рассмотрим это на примере.
Пример
В ООО «Волна» зарплату за декабрь 2017 г. начислили в сумме 1 000 000 руб. НДФЛ составил 130 000 руб. (1 000 000 х 13%). Зарплата за декабрь перечислена работникам 9 января 2018 г., НДФЛ отправлен в бюджет 10 января 2018 г. Зарплата за все 12 месяцев 2017 г. составила 12 000 000 руб. (по 1 000 000 руб. ежемесячно), а НДФЛ – 1 560 000 руб. (по 130 000 руб. ежемесячно).
Заполним Расчет 6-НДФЛ за 2017 год
Он оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 и состоит из титульного листа и двух разделов.
Обобщающие показатели Раздела 1 вносятся нарастающим итогом.
Зарплата декабря, выплаченная в январе, будет отражена в строке 020, поскольку она признается фактически полученным доходом на 31.12.2017г., значит, по строке 020 укажем всю годовую сумму– 12 000 000 руб.
В строке 040 нужно учесть начисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты, но в сумму удержанного налога по строке 070 он не войдет. То есть НДФЛ в строке 040 покажем с учетом декабря – 1 560 000 руб., а вот по строке 070 НДФЛ отразим за минусом декабрьской суммы – 1 430 000 руб. (1 560 000 – 130 000).
В Разделе 2 Расчета 6-НДФЛ отражаются показатели, относящиеся только к последним трем месяцам отчетного периода. В расчете за 2017 год это – октябрь, ноябрь и декабрь.
В данном случае в Раздел 2 попадает зарплата и НДФЛ сентября, октября и ноября, а декабрьские платежи в Расчет 2017 года не войдут. Вот как это будет выглядеть построчно:
- По строкам 100 в трех блоках отразим зарплату: за сентябрь, выплаченную в октябре, за октябрь, выплаченную в ноябре, и за ноябрь, выплаченную в декабре. Наша декабрьская зарплата в этот раздел не входит. Отразится в годовом 6-НДФЛ декабрьская зарплата в декабре, только если она выплачена до начала следующего года, то есть до 31.12.2017 г.
- По строкам 110 каждого из трех блоков указываем дату, когда был удержан «зарплатный» НДФЛ, он совпадает с днем выплаты зарплаты: 09.10.2017 г. – за сентябрь, 09.11.2017 г. – за октябрь и 08.12.2017 г. – за ноябрь*.
- Строка 120 каждого блока, это крайний срок, установленный для перечисления удержанного НДФЛ в бюджет, – не позднее следующего дня после выплаты зарплаты работнику. Указываем 10.10.2017г., 10.11.2017г. и 11.12.2017 г.* соответственно.
- Cуммы дохода и удержанного налога в каждом месяце одинаковы: 1 000 000 руб. (строка 130) и 130 000 руб. (строка 140).
*В декабре день, установленный для выплаты зарплаты (9-е число), выпадает на субботу, поэтому работодатель должен выдать зарплату заранее - в пятницу 8 декабря, а срок перечисления налога – следующий рабочий день, то есть понедельник 11 декабря.
Если зарплата декабря, выплаченная в январе, не включается в годовой Расчет, то где же ее нужно отражать? «Переходящую» зарплату и удержанный налог в данном случае надо показать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984):
- В строке 070 Раздела 1 учтем удержанный с декабрьской зарплаты налог – 130 000 руб.,
- В раздел 2 вносим дату получения дохода за декабрь – 31.12.2017 (строка 100), дату удержания НДФЛ – 09.01.2018 (строка 110), и срок перечисления в бюджет – 10.01.2018 (строка 120). Соответственно укажем суммы: 1 000 000 руб. – сумма дохода (строка 130), 130 000 руб. – удержанный налог (строка 140).
