Уменьшение единого налога на страховые взносы ИП

Страховые взносы индивидуальные предприниматели перечисляют независимо от наличия у них работников. Не используя наемный труд, ИП платит только фиксированные взносы «за себя», а если работники есть, нужно платить страховые взносы еще и за них.

Каким образом, применяя ЕНВД, возможно ИП уменьшить налог на взносы, рассмотрим в этой статье.

Какие страховые взносы платит ИП

Напомним, что ежегодно все ИП обязаны перечислить в бюджет определенную сумму фиксированных страховых взносов (ст. 430 НК РФ). Уплатить ее можно единовременно или разбив ее на части, перечислять на протяжении всего отчетного периода.

Эти взносы «за себя» рассчитываются из размера МРОТ, действующего на 1 января отчетного года. МРОТ, влияющий на размер фиксированных взносов в 2017 году равен 7500 рублей, а размер взносов ИП «за себя» составляет 27 990 рублей, из которых:

• 4590 рублей – взнос на ОМС (5,1%),
• 23 400 рублей – взнос на ОПС (26%), пока доход не превысит 300 000 рублей; с суммы превышения придется заплатить еще 1% «пенсионного» взноса.

Предельная сумма фиксированных взносов ПФР в 2017 году не может превышать 187 200 рублей.

Используя наемный труд, помимо собственных фиксированных взносов, ИП в 2017 году должен платить страховые взносы за работников по тарифам, указанным в ст. 426 НК РФ. Общая ставка таких взносов составляет 30%, а при наличии определенных льгот может быть и меньше.

Как снизить ЕНВД за счет взносов

Уменьшение единого налога производится по-разному для ИП-одиночек и для ИП с работниками. Но, в любом случае, ИП на «вмененке» нужно помнить, что страховые взносы могут уменьшать «вмененный» налог только в периоде их уплаты, при этом неважно, текущий ли это платеж, или задолженность каких-то прошлых периодов. То есть, нельзя для уменьшения единого налога на страховые взносы ИП, например, за 2 квартал, брать взносы, перечисленные в бюджет в 1 квартале или более ранних периодах, они должны быть уплачены именно во 2 квартале.

Рассмотрим подробнее, как уменьшается «вмененный» налог предпринимателями.

ИП с работниками

Работодателям-ИП уменьшить налог на взносы можно только за счет взносов, уплаченных за работников, а фиксированные страховые платежи предпринимателя «за себя» в процессе снижения единого налога не участвуют.

Для уменьшения налога можно использовать перечисленные в отчетном квартале страховые взносы лишь за тех работников, чей труд относится именно к «вмененной» деятельности. При этом единый налог можно снизить не больше, чем наполовину (50%) (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Пример

В течение 1 квартала ИП на ЕНВД заплатил страховые взносы за работников в сумме 3000 рублей и часть фиксированных взносов «за себя» в сумме 5000 рублей. «Вмененный» налог за 1 квартал равен 8000 рублей. В данном случае уменьшение единого налога на страховые взносы ИП сможет сделать только на сумму взносов, которые он уплатил за работников. И поскольку эта сумма (3000 руб.) не превышает 50% от единого налога (8000 х 50% = 4000), мы зачтем ее полностью:

8000 руб. – 3000 руб. = 5000 руб. – это ЕНВД к уплате за 1 квартал.

ИП без работников

Предприниматели, не применяющие наемный труд, могут уменьшать единый налог на всю сумму уплаченных взносов «за себя», если эти взносы перечислены в бюджет в отчетном квартале (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Обратите внимание, что зачесть в счет единого налога можно и те фиксированные страховые взносы, которые ИП исчислил как 1% с суммы дохода, «перевалившего» за 300 000 рублей. Они также засчитываются в том квартале, в котором были перечислены (письмо Минфина РФ от 20.09.2016 № 03-11-09/54901).

Пример

ИП, не имеющий наемных работников, заплатил в 1 квартале 2017 года сразу все свои страхвзносы в полной сумме 27 990 рублей. Единый налог за 1 квартал – 10 000 рублей.

Предприниматель в данном случае может уменьшить налог на всю сумму, то есть на 100%, и налога к уплате будет 0 рублей (10000 – 27990 = -17990). Но при этом превышение уплаченных взносов над «вмененным» налогом в 17990 рублей предпринимателю зачесть в будущем уже не удастся, и ЕНВД за следующие кварталы 2017 года он будет вынужден платить в полной сумме.

Исходя из приведенного примера, нужно учесть следующий важный момент: налоговый период по ЕНВД – квартал, а значит, при единовременной оплате взносов «за себя», ИП уменьшить налог на взносы сможет только один раз, и если сумма взносов превысит сумму налога, то для дальнейшего уменьшения она будет «потеряна» и на следующие налоговые периоды не перейдет. ЕНВД начисляется независимо от реального дохода, поэтому, более рациональный вариант, при котором уменьшать «вмененный» налог можно в каждом квартале – это платить фиксированные взносы не одной суммой раз в год, а разбить ее как минимум на четыре части, и делать ежеквартальные перечисления взносов.