Учет расходов будущих периодов

05.08.2021
0
Команда СП

Расходами будущих периодов (РБП) являются затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно - в последующих периодах. К подобным расходам, например, относят:

  • затраты, связанные с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). Отнести в этот блок затрат можно стоимость ТМЦ, переданных для исполнения работ, но еще не использованных, либо арендные платежи, перечисленные за несколько будущих периодов;
  • платежи за предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности, например, компьютерной программой (п. 39 ПБУ 14/2007).

К РБП можно отнести и иные затраты, которые следует списывать на себестоимость постепенно, но для этого бухгалтеру необходимо доказать обоснованность несения расходов в данный момент в целях получения доходов в будущем.

Принцип распределения затрат в будущих периодах дает возможность корректного формирования себестоимости продукции, исключения убыточности в одном периоде и излишней прибыльности в другом.

Расходы будущих периодов: проводки в коммерческом предприятии

Учет РБП осуществляется на счете 97, по дебету которого фиксируют понесенные затраты, а по кредиту – их постепенное списание в течение определенного времени, к примеру, на протяжении срока действия сертификата, страховки и т.п. В зависимости от вида расходов проводки по учету РБП могут быть следующими:

Операции

Проводки

Д/т

К/т

Понесены затраты, признанные РБП

97

10, 20, 51, 60, 76

Списание расходов будущих периодов - проводка

20, 26, 44

97

Пример

В 1 квартале 2021 г. предприятием приобретены стройматериалы для переустройства цеха на сумму 500 000 руб., заключен договор с подрядчиком на производство строительно-монтажных работ (сумма договора 700 000 руб.) и начаты работы. Если сумму понесенных затрат включить в себестоимость выпущенной продукции в 1 квартале, то себестоимость изделий будет выше, чем себестоимость продукции, которую выпустят в следующем квартале и компания рискует не реализовать ее из-за удорожания. Чтобы избежать снижения продаж и увеличения затрат компания решила распределить затраты на 12 месяцев.

Рассчитаем, как списать в себестоимость продукции затраты на ремонт:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

В январе 2021 учтены как РБП:

- затраты на стройматериалы

- подрядные работы

 

97

97

 

10

60

 

500 000

700 000

Списание РБП по 1/12 ежемесячно с января по декабрь 2021 ((500 000 + 700 000) / 12 мес.) на основании бухгалтерской справки-расчета

20

97

100 000

Как перенести убыток на расходы будущих периодов: проводки

Допущенные за год убытки законодатель разрешает списать на уменьшение налоговой базы в последующие годы. Их перемещение на будущие периоды возможно по итогам любого периода (отчетного или налогового), в котором получена прибыль.

С 01.01.2017 по 31.12.2021 разрешается наполовину уменьшать базу по налогу на прибыль для списания убытков прошлых лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), а плательщикам особого статуса, поименованным в ст. 284 НК РФ (участники особых экономических зон и т.п.) – в полном объеме. При выполнении этой операции также задействуют счет 97 с открытым к нему субсчетом (например, 21).

Перенос убытка осуществляется 31 декабря после закрытия периода, в котором он допущен. Определив сумму убытка, бухгалтер переносит ее на РБП и повторно закрывает период:

Операции

Д/т

К/т

Закрытие налогового периода (определение итога работы)

99

90/09

Отнесение суммы убытка на убыток к покрытию

84/2

99

Перенос убытка на РБП

97/21

99

Списание убытков с результата будущего периода

99

97/21

Пример

Предприятием получен убыток за 2020 год в сумме 300 000 руб. Решено отнести эту сумму на уменьшение прибыли в следующих периодах. По окончании 1-го квартала 2021 г. компанией получена прибыль в сумме 530 000 руб., за счет чего спишется часть убытка прошлых лет. В учете фирмы эти операции отразят так:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

31.12.2020

 

 

 

Закрытие периода:

- определение результата

- перенос на убытки к погашению

 

99

84/2

 

90/09

99

 

300 000

300 000

Перенос убытка на РБП

97/21

99

300 000

31.03.2021

 

 

 

Списание убытка (530000 х 50%)

99

97/21

265 000

Остаток убытка в сумме 35 000 руб. (300 000 – 265 000) спишется в следующих периодах при получении прибыли.

Расходы будущих периодов – проводки: бюджетное учреждение

В бюджетном учете руководствуются теми же критериями отнесения затрат на РБП. РБП могут распределяться на себестоимость товаров и услуг. При этом расходы относятся на результаты текущего года в порядке, определяемом предприятием самостоятельно (равномерно, либо в пропорции к объему выпущенной продукции), на протяжении соответствующего периода. К РБП относят затраты (п. 302 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н в ред. от 14.09.2020) по:

  • подготовке к сезонным работам, освоению новых производств;
  • проведению природоохранных мероприятий;
  • страхованию имущества и ответственности;
  • пенсионному добровольному страхованию персонала;
  • хронологически неравномерному ремонту ОС;
  • выплате отпускных.

Для учета подобных затрат применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов». Проводки отражают РБП по видам затрат. Счет 401 50 детализируется аналитическими кодами КОСГУ. Например, в казенном учреждении учет расходов будущих периодов формируют проводки (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 06.12.2010 № 162н в ред. от 28.10.2020):

Операции

Проводки

Д/т

К/т

Начисление РБП

0 401 50 2ХХ

0 302 ХХ 73Х

Начисление РБП от передачи нефинансовых активов в безвозмездное пользование

0 401 50 2ХХ

0 210 05 66Х

Отнесение части РБП на расходы текущего периода

0 401 20 2ХХ

0 401 50 2ХХ

Пример

Для заключения договора ОСАГО учреждением перечислены средства в сумме 25 000 руб. под отчет сотруднику в июле 2021 г. В том же месяце он заключил договор ОСАГО сроком на год и представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. Бухгалтер сформировал учетные записи:

Операции

Проводки

Сумма

Д/т

К/т

Средства под отчет перечислены на карту

0 208 27 567

0 201 11 610

 

25 000

Страховая премия уплачена

0 302 26 830

1 304 05 227

25 000

Договор заключен, авансовый отчет с приложением полиса представлен в бухгалтерию

0 302 27 835

0 208 27 667

25 000

Расходы по покупке полиса отнесены на РБП

0 401 50 227

0 302 27 735

25 000

Списаны расходы будущих периодов: проводкой часть страховой премии отнесена на финансовый результат текущего периода (25000 / 12 мес.)

0 401 20 227

0 401 50 227

2083,33

Оставить комментарий