Подтверждаем нулевую ставку НДС

Некоторые операции, осуществляемые компаниями и ИП, облагаются НДС по минимальной ставке 0%. К ним преимущественно относятся экспортно-импортные поставки и сопутствующие им перевозки. Полный список облагаемых по нулевой ставке операций и таможенных режимов обозначен в п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 151 НК РФ. Проведение подобных операций не освобождает от обязанности представлять декларации по налогу - для их фиксации в отчете отведены специальные разделы (с 4-го по 6-й), а по «входящему» НДС, уплаченному ранее продавцу или изготовителю экспортируемых товаров, декларанты вправе заявить налоговый вычет.

Применение НДС 0% требует обязательного подтверждения, т. е. формирования и представления пакета соответствующих документов к декларации. Основные требования их составления содержатся в ст. 165 НК РФ, регламентирующей структуру документальных подтверждений при проведении операций применительно к различным ситуациям, нюансы формирования этих приложений и сроки представления в ИФНС. Напомним, как подтвердить нулевую ставку НДС в 2020 году.

Подтверждаем нулевую ставку НДС: документы

Базовым документом для удостоверения любой экспортной операций становится договор с зарубежным партнером либо выписка из него, если в контракте имеются элементы гостайны, разглашать которую нельзя. Выписка должна содержать исчерпывающие сведения о сторонах, предмете и условиях сделки. Если по договору предусмотрено не единичное исполнение обязательств, то подтвердить нулевую ставку при экспорте можно, представив его в инспекцию один раз, впоследствии лишь уведомляя ИФНС о реквизитах содержащего этот контракт пакета.

Следующим по значимости подтверждением является таможенная декларация (ТД), имеющая отметки о вывозе товара за границы РФ либо помещении их под таможенную процедуру экспорта исходя их характера операции.

Обязательным в большинстве случаев при реализации товаров (сырья) и услуг является наличие товаросопроводительных (транспортных) документов с отметкой таможенных органов или их реестров, в т.ч.:

• по грузоперевозкам;
• экспедиции;
• предоставлению перевозочных средств;
• трубопроводной транспортировке газа и нефтепродуктов;
• переработке ввозимых товаров;
• транзиту товаров по территории РФ;

Не во всех операциях по реализации, облагаемых по ставке 0%, предусматривается подача сопроводительных транспортных документов (к примеру, при экспорте углеводородного сырья), но ИФНС вправе затребовать их, если в ходе проверки обнаружится несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, с информацией, имеющейся в ИФНС (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).

Помимо перечисленных, в сектор подтверждений проведенных операций (применительно к конкретным ситуациям) могут войти и другие свидетельства, означенные в ст. 165 НК РФ, например, документы:

• о статусе резидента ОЭЗ;
• об оплате товара зарубежным партнером;
• о приеме груза к провозу/отгрузке (морская накладная, коносамент, поручение по отгрузке и др.) с указанием места разгрузки;
• договоры поручения и заключенные на их основе соглашения с партнерами-иностранцами;
• об обязательствах по погашению государственного долга;
• акт передачи товара, выполнения услуг;
• перевозочный маршрут;
• отчет о доходах от перевозочной деятельности;
• сертификат на оборудование, применяемое в космической деятельности;
• выписка из реестра возводимых судов.

Если объем документов, подтверждающих оказание услуг, достаточно большой, то можно представить реестры ТД и сопроводительных документов с указанием соответствующих кодов (п. 15 ст. 165 НК РФ). Но разработанные электронные реестры пока не охватывают весь спектр осуществляемых операций со ставкой НДС 0%, и формировать их нужно очень внимательно. ИФНС оставляет за собой право истребования любого документа из полученного реестра при обнаружении несоответствия сведений в них с данными инспекторов.

Подтвердить нулевую ставку при перевозках железнодорожным транспортом, можно в электронном формате, удостоверив отправлением соответствующих перевозочных документов осуществление операции (п. 20 ст. 165 НК РФ).

Отличия в списках документальных подтверждений обусловлены характером проводимых операций – реализацией товаров или услуг, и тем, через какую границу осуществлялись операции по вывозу (требующую оформления ТД или нет). Так, иные критерии применения НДС 0% действуют при экспорте в страну – участницу ЕАЭС, где подтверждением экспортных сделок служат не ТД, а товаросопровождающие документы, данные о которых вносятся в заявление о ввозе. При осуществлении вывоза в страну, не состоящую в ЕАЭС, но через территорию страны-участницы Евро-азиатского союза, ТД составляется с отметкой о помещении товара под таможенный режим.

Читайте также: Как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Срок подтверждения нулевой ставки НДС

Срок для подтверждения НДС 0% - 180 дней. Отсчет этого периода начинается по-разному в различных ситуациях, к примеру, с даты:

• помещения товара под таможенный экспортный режим;
• вывоза с территории РФ;
• оформления сопутствующих реализации товара/услуги документов.

Пакет документов должен быть приложен к декларации, составленной за период, в котором он был сформирован, и передан в ИФНС. Подача неполного комплекта или не отвечающего иным требованиям ИФНС, расценивается инспекторами как несоблюдение сроков подтверждения права на использование нулевой ставки налога. Следствием этого становится исчисление налога по принятой законодательством ставке на дату отгрузки (учитывая полагающиеся вычеты) и пени. Право применения ставки 0% вернется при представлении в ИФНС полного комплекта документов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, компания, ведущая экспортно-импортные операции, обязана подтверждать нулевую ставку, своевременно формируя и представляя пакет документальных свидетельств налоговикам.