Перенос убытка по налогу на прибыль

01.10.2018
0
Команда СП

С 2017 года изменен механизм переноса убытков, допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль (ННП).

Условия переноса убытков

П. 1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.

До 2017 года компаниям разрешалось:

  • учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;

  • прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  • на временном отрезке с 2017 по 2020 г.г. показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т. е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП). Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);

  • указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Пример: перенос убытка по налогу на прибыль

За 2017 год фирмой был допущен убыток 300 000 руб.

База по ННП за 2018г.:

- за 1 кв. – 100 000 руб.;

- за полугодие – 180 000 руб.;

- за 9 мес. – 310 000 руб.;

- за год – 280 000 руб.

При расчете ННП в 2018 г. компания вправе снизить базу на долю переносимого убытка:

- за I кв. – на 50 000 руб. (½ от 100 000);

- за п/г – на 90 000 руб. (½ от 180 000);

- за 9 мес. – на 155000 руб. (½ от 310 000);

- за год – на 140000 руб. (½ от 280 000).

В разные отчетные периоды размер прибыли может существенно колебаться, но окончательная сумма переносимого убытка учитывается в составе полученной прибыли по показателям за налоговый год. По итогам 2018 года учесть можно только убыток в объеме половины от налоговой базы по году, т.е. 140 000 руб. (½ от 280 000). Неперенесенной останется сумма в 160 000 руб. (300 000 – 140 000). В 2019 году при наличии налоговой базы по ННП она может быть учтена в полном или частичном объеме.

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по ННП. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).

В ПР 4 отражают по строкам:

  • 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;

  • 040 – 130 - суммы убытков по времени формирования;

  • 140 – база по ННП;

  • 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;

  • 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2018 год:

При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  • значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.

  • стр. 150 = стр. 110 листа 02.

  • стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр. 010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр. 010, 136 и сумма убытка текущего года.

  • остаток убытка по стр. 160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр. 010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.

  • На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. 

 

Оставить комментарий