Один человек – две должности

02.06.2007
0
Команда СП
  • Как снизить налоги с помощью группы «ИП + организация»?
  • Зачем в распределении прибыли используют ИП?
  • Почему ИП опасно возглавлять компанию?
  • Что надо указывать в документах?
  • Чем угрожает схема «аренда от предпринимателя»?

Александр Артемов, эксперт журнала

 

Один человек – две должности

 

Предприниматель руководит фирмой

 
 

опубликовано в журнале «Современный Предприниматель» №5 (май 2007 г.)

Польза от совмещения

Снижение зарплатных налогов

 

Индивидуальный предприниматель одновременно руководит фирмой или стал одним из ведущих сотрудников. Эта распространенная ситуация все чаще привлекает внимание налоговиков. Они подозревают нарушение законов и уход от налогов, а мы расскажем, как отстаивать свою правоту.

 

Предприниматель вправе возглавлять компанию, с которой он сотрудничает. Только это совмещение может породить налоговые проблемы

Начнем с того, что снижение налогов действительно есть. Даже в нескольких вариантах. Обычно для них коммерсант переходит на «упрощенку» со ставкой 6 процентов. Далее вместо зарплаты организация начинает оплачивать предпринимателю оказанные им услуги. Так налогоплательщики освобождаются от соцналога и НДФЛ (ставки 26 и 13 процентов). Взамен отчисляют лишь 6-процентный налог и Пенсионному фонду отдают 154 рубля1 в месяц.

 

 

Другой вариант полезен предприятию, работающему с налогом на прибыль (ставка 24 процента) или единым налогом с разницы доходов и расходов (ставка 15 процентов). База по ним уменьшается, если оплатить работы ИП, а он внесет в бюджет всего 6 процентов от поступлений.

 

Есть и иные методы.

 

Пример 1

 

ООО «Фортуна» платит налог на прибыль. Общество арендовало у своего руководителя грузовик за 18 тыс. руб. в месяц. В этом случае, компания может включить эти выплаты в расходы. Соответственно, компания сбережет 4320 руб. в месяц (18 000 руб. x 24%), где 24% – налог на прибыль. В обычной ситуации компания должна удержать НДФЛ – 2340 руб. (18 000 руб. ✕ 13%). Но с выплат предпринимателям налог на доходы не взимается (п. 2 ст. 226 НК РФ). Если директор фирмы – индивидуальный предприниматель, который работает на 6-процентной «упрощенке», он самостоятельно отчисляет единый налог со своего дохода – 1080 рублей (18 000 руб. x 6%) и 154 рубля в ПФР. Общая экономия 5426 руб. (4320 + + 2340 – 1080 – 154).

 

В дополнение «Фортуна» снизила зарплату работника на 20 тыс. руб., но стала заказывать у него консультационные услуги (в том числе по управлению) на ту же сумму.

 

 

Можно оформить предпринимателем не руководителя фирмы, а постороннего человека или рядового сотрудника.Но сможете ли вы им доверять?

Тут юрлицо избавляется от соцналога – 5200 рублей (20 000 руб. ✕ 26%) взносов на страхование от несчастных случаев – 40 рублей (20 000 руб. x 0,2%), не будет удерживать НДФЛ – 2600 рублей (20 000 руб. x 13%). Взамен гражданин выплачивает 6-процентный налог – 1200 рублей (20 000 руб. x 6%). Итого бюджетное бремя уменьшается на 6640 рублей (5200 + 40 + 2600 – 1200). Причем мы взяли минимальную ставку страховых взносов. Она зависит от отрасли и может достигать 8,5 процентов.

 

 

Другие выгоды

 

Благодаря ИП можно уйти от части ЕНВД, если он взимается от численности персонала. К примеру, имеется юридическое лицо, которое оказывает бытовые услуги. В компании работает 20 человек. Один из сотрудников становится предпринимателем, а ряд работников (обычно не больше 30 процентов от общей численности) сократит.

 

Далее компания заключает договор с сотрудником, ставшем ИП, поручая ему значительную часть услуг. Он, в свою очередь, нанимает уволенных работников. Но эти люди уже не имеют отношения к «вмененщику». Организация с них не может брать ЕНВД.

 

То же самое и ИП – он не переведен на «вмененку». По документам он оказывает услугу юрлицу, а спецрежим действует для бытовых услуг. Предприниматель ими не занимается, поэтому у него нет «вмененки». Это суть схемы, которая очень не нравится чиновникам. Инспекторы будут доказывать фиктивность перевода, вам же надо обосновать его реальность и деловую цель. Об этом ниже.

 

От регистрации предпринимателя бывает польза и как от транзитного звена, помогающего направить прибыль в нужное русло. Вот только одна ситуация, взятая из практики.

 

Пример 2

 

В мебельном магазине есть несколько учредителей, из которых двое напрямую контролируют его деятельность. Один из них стал руководителем, другой – главным бухгалтером. Остальные почти не вмешиваются в работу. «Активные» учредители считают, что им не доплачивают прибыль.

 

 

Многие владельцы и руководители фирм или их приближенные на всякий случай регистрируются ИП, хотя не ведут деятельность
В результате, они оформили своих родственников предпринимателями, поставляющими товар в магазин. К примеру, раньше мебель приобреталась напрямую у производителей и продавалась с наценкой не менее 40 процентов. Сейчас поставщики остались теми же, но закупают предприниматели-родственники и ставят свою наценку, например, 20 процентов. Тем самым отбирается от общей прибыли половина. Лишь потом товар отдается в розницу. Следовательно, чистый доход самой фирмы сокращается, ведь наценка у нее будет не 40, а 20 процентов.

 

 

Если юридическое лицо – плательщик налога на прибыль, то уменьшаются бюджетные отчисления. ИП работают на «упрощенке» с 15-процентным налогом, то есть меньше ставки налога на прибыль.

 

Такие действия распространены, хотя и чреваты конфликтами в руководстве и между учредителями. Безопасней, когда на ИП переводят часть бизнеса, стремясь доказать право на «упрощенку». Она допустима при годовой выручке, не превышающей 24,82 млн рублей (письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. №03-11-02/272). Поэтому иногда из крупного холдинга выделяют несколько направлений с подходящей доходностью. Их закрепляют за обособленными «упрощенцами»: фирмами или предпринимателем. Последний нередко остается и работником в какой-либо из структур холдинга.

 

Комбинации ИП и организаций много, но для инспекторов подозрительны все. Они часто считают – схема служит только ради сокрытия налогов. Заключенные при ней договора и операции во внимание не принимаются. Ревизоры доначисляют налоги, пени и штрафы (как правило, юрлицу, а не предпринимателю). К подобным конфликтам лучше готовится заранее, изучив вероятные претензии и умело составив документы. Надо доказать, что работа предпринимателя реальна, сотрудничество с ним оправданно и носит не только налоговые, но и деловые цели2. Среди них многое: рост прибыли, ужесточение ответственности сотрудников, контроль за ними, выделение бизнеса для правильного учета и т. д.

 

Защита против налоговиков

 

Реальность услуг ИП

 

Разберем проблемные ситуации. Начнем с той, когда фирма заключает с сотрудником-ИП договор на оказание каких-либо услуг. К примеру, управленческих (с директором) или на доставку товара (с водителем).

 

 

Если ИП руководит компанией и заключает с ней договор, от лица организации желательна подпись другого сотрудника, а не предпринимателя

В этом случае инспектор может проверить реальность хозяйственной операции. Хороший пример того, как не надо поступать налогоплательщикам – постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 мая 2005 г. № КАА40/3867-05. Там рассмотрено дело, где компания платила своему руководителю за дополнительные консультации, что он якобы проводил.

 

 

Изучив документы, чиновники решили – суть сделки в незаконном уходе от налогов. Доказывается это по ошибкам налогоплательщиков (см. таблицу 1).

 

Если предприниматель действительно оказал услуги, то у инспекторов появляется другой вопрос – почему он не занимался этим в рамках своих трудовых обязанностей?

 

 

Руководитель организации может консультировать ее же сотрудников, как предприниматель. Только это должны быть реальные консультации

Отсюда вывод – задачи человека, что он исполняет как ИП, должны расходиться с закрепленными в его трудовом договоре. К примеру, руководитель фирмы может параллельно заниматься поставками товара, как ИП. Это частая и нормальная практика. Сложнее, когда снабженец доставляет товар от своего лица. Здесь его действия могут посчитать осуществляемыми в рамках трудовых обязанностей, а не самостоятельным предпринимательством. Итог – доначисление налогов.

 

 

Ценовые расчеты

 

Помимо контроля, указанного выше, есть другой – ценовой.

 

Пример 3

 

ООО «Удача» закупает часть товара у предпринимателя, который одновременно является одним из работников этой компании. Если у ИП ставка налога меньше, чем у компании, то инспекторы заподозрят схему.

 

Далее они могут применить статью 20 НК РФ «Взаимозависимые лица». Ими можно признать компанию и сотрудника – индивидуального предпринимателя, но только через суд.

 

Потом открывается статья 40 НК РФ «Принципы определения цены... для целей налогообложения». Чиновники сравнивают рыночные цены с ценами по сделке взаимозависимых лиц. При отклонении более чем на 20 процентов ревизоры вправе пересчитать налоги исходя из рыночных показателей. Причем, доначисления грозят как ИП, так и ООО «Удача», в зависимости от того, кого проверяют. Предпринимателю опасно продавать товар поценам ниже рыночных – сочтут сокрытием доходов. Юридическому лицу – покупать по ценам, превышающим рыночные. Это неправомерное увеличение затрат. Следовательно, занижение прибыли.

Таблица 1. Ошибки в оформлении услуг ИП-работника 

Ошибка

Наш комментарий

Не учитывается ограниченность рабочего времени. К примеру, по документам может быть указано – ИП занимался консультированием 528 часов (66 рабочих дней) в квартал. Неясно – когда он занимался самим управлением фирмой. Также непонятно, как у сотрудников хватило времени и консультации получать, и исполнять свои трудовые обязанности

Нехватка времени, нужного для выполнения заявленных работ, – один из признаком вероятного нарушения (п. 5 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12 октября 2006 г. № 53). Кроме того, номинальная продолжительность сверхурочных работ и совместительства – 4 часа в день (ст. 99 и 284 Трудового кодекса). Показывать больше – рисковать спором с трудовой инспекцией. Если объем консультаций определен в часах, то надо сопоставлять их с основной загрузкой работника. Или не упоминать почасовой объем работ ИП

Завышен объем оказанных услуг (работ)

Ошибка близка к показанной выше. Встречается часто. Пример – водителю оплачено поездок намного больше, чем требовалось для доставки официально показанного товара. Опытный инспектор заподозрит неладное: завышение поездок или сокрытие части товарооборота

Нет прямого эффекта от услуг и очень сомнительно, что в будущем они окупятся

Это требование формально не прописано в законе. Но соблюдать его нужно. Подкрепленный цифрами аргумент (после получения советов наш доход возрос на… рублей) поможет налогоплательщику. Хороший факт и прибыльная сделка, которую удалось провести благодаря услугам ИП. Еще полезный довод – услуги связаны с уже воплощаемым планом по расширению бизнеса. Вероятность их окупаемости значительна

Стоимость услуг завышена (по сравнению с рыночной или по сравнению со всеми затратами предприятия)

К примеру, за консультации торговая фирма отдала ИП-руководителю в 10 раз больше годовой зарплаты всех сотрудников и всего в 3 раза меньше издержек на закупку товаров за этот период. Столь дорогие услуги налоговики (а потом и судьи) сочли необоснованными

Нет четкого воплощения выполненных работ или оказанных услуг

Чем детальней расписаны услуги, тем лучше. Недостаточно одной фразы: «выплачены средства за консультационные услуги». Какие именно услуги, чем подтверждаются (актом, отчетами, результатами исследований), для чего нужны – готовьтесь к таким вопросам налоговиков

Нет прямой связи между оказанными услугами и текущей (в крайнем случае – будущей) деятельностью

Типичная ошибка при оформлении фиктивных расходов. К примеру, нет смысла оплачивать маркетинговые исследования областного рынка если вы не торгуете за пределами одного города. Консультации должны относиться к вашей компании (то есть, как именно ей работать). Плату за общую информацию о рынках часто даже судьи запрещают включать в налоговые издержки (пример – постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. № Ф047555/2005 (16171А4540))

Неоправдан выбор лица, оказывающего услуги или выполняющего работы

Редкая претензия. Большинство коммерсантов ее не допускают, понимая, – ИП должен специализироваться в тех услугах, на которые он заключил договор в качестве исполнителя

Отсутствуют договора с ИП, акты на приемку услуг или работ

У инспектора есть повод применить статью 252 НК РФ (затраты должны быть документально подтверждены), доначислив налоги. Спорить с ним можно. По НК РФ налогоплательщики не обязаны составлять те же акты, – сказано в письме ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02107/81. Но намного спокойней их оформить. Договора же, на наш взгляд, должны быть в любом случае*.

* О составлении актов и договоров мы рассказывали в «СП» № 3, 2007 (стр. 41, 48).

Доначисления недопустимы при отклонениях до 20 процентов (включительно), поэтому лучше не выходить за такие рамки. Правда, как определять рыночные цены – загадка для всех, в том числе госслужащих.

 

Обычно бизнесмены просто следят за уровнем цен у конкурентов. Кроме того, доначисления чиновниками недопустимы, когда отклонения в ценах вызваны причинами, взятыми из пункта 3 статьи 40 НК РФ. Это в частности маркетинговая политика. Она – основание и для законности скидок, превышающих 20 процентов. Применяя пониженные цены для своей организации, предприниматель может сослаться на маркетинговую политику, например, на поддержку оптовика, в успехе которого он заинтересован.

 

 

Уверенность в поставщике – тоже одно из деловых оправданий. Оно помогает доказать обоснованность работы именно со своим ИП

Причины для ценового отклонения необязательно берутся из статьи 40. К примеру, сотрудничество с посредником (ИП) можно оправдать тем, что он доставляет товар прямо в магазин. Есть и другие доводы за выгодность закупок через предпринимателя. У поступившей так организации исчезают необходимость вести переговоры с контрагентами, риски, связанные с перевозкой товара, работа по поиску новых поставщиков и т. п. Деловые цели (см. таблицу 2) достигнуты.

 

 

Разделение власти и затрат

 

Если вы заключили контракт об оказании услуг предпринимателем, то помните: ИП самостоятелен. Он не обязан подчиняться должностному распорядку в компании, соблюдать определенный график работы (если не требуется для интересов бизнеса) и т. д. Если вы прописали распорядок ИП, вы рискуете тем, что налоговики заставят признать договор трудовым. Кроме того, ИП сам заботится о своих больничных, не имеет отпуска и иных гарантий, введенных Трудовым кодексом. Если их все-таки внести в договор на оказание услуг, то чиновники обратят внимание на ошибку.

Таблица 2. Деловые цели, – оправдание сотрудничества с ИП 

Цель

Пояснение

Освоение новых рынков, увеличение продаж, расширение ассортимента и проч.

Аргумент полезен при оплате исследований, консультаций и других подобных мероприятий. Их нередко проводит ИП, который одновременно учредитель, руководитель или ведущий сотрудник компании

Улучшение системы мотивации персонала

Мотивация возрастает, так как ИП полностью отвечает за результаты деятельности. Это заставляет его и бережней относиться к имуществу (чтобы избежать потерь), и качественней работать. Довод годится везде. Удобен при оформлении предпринимателями агентов по реализации или продавцов. Их доход часто зависит от торговой выручки, то есть результатов работы

Повышение заинтересованности руководства

Руководитель, становясь предпринимателем, работает на свой карман. А для него это важнее работы на фирму

Экономия расходов на содержание основных средств, обеспечение их сохранности

Довод годится, если арендуется имущество ИП или же ему передаются основные средства фирмы, а потом компания берет их в аренду. Так она избавляется от части расходов на содержание оборудования (например, затрат на капремонт и страховку), иногда – от издержек на хранение (тех же автомобилей)

Выделение отдельных участков бизнеса, повышая его отдачу, ответственность персонала

Во многом цель связана с улучшением мотивации, но есть и особенность. Переводя участок на самофинансирование (принцип работы ИП), можно увеличить эффективность труда

Построение более четкого учета

Обособленный учет у ИП дает более ясную картину доходности конкретного вида бизнеса. Плюс невелик, и эту цель лучше упоминать в дополнение к другим

Снижение расходов на содержание персонала

Аргумент особенно хорош для «вменещиков», сокращающих часть персонала. Его надо подкреплять цифрами, к примеру, уменьшения расходов на обустройство рабочих мест, покупку инструментов

Избавление от непрофильной деятельности

Часто вспомогательная работа только отвлекает силы с основного направления. К примеру, иногда проще нанимать водителя с грузовиком на разовые поездки, чем покупать машину, заниматься ее ремонтом и обслуживанием, нанимать постоянный персонал и т. п.

Лучше, если, сотрудничая с ИП, достигается сразу несколько целей. Среди них могут быть и отсутствующие в таблице

Также инспекторы внимательно изучают договора аренды (когда те позволяют снижать налоги), сравнивая их условия с условиями, прописанными в Гражданском кодексе.

 

 

По договору аренды порядок деления затрат меняется и зависит от вида имущества

Например, статью 644 ГК РФ: арендатор обязан оплачивать текущий и капитальный ремонт автомобиля, а также страхование и эксплуатационные расходы (ст. 646 ГК РФ). Бывает, некоторые из издержек (капремонт и страхование) компенсируются за счет собственника – предпринимателя. Хотя в соглашении с ним оговорок не делается. Следовательно, утверждают контролеры, арендатор (обычно фирма) получила дополнительную выгоду, с которой требуют платить налог на прибыль. Или единый налог по «упрощенке» у тех, кто применяет спецрежим. Чтобы избежать подобных претензий, или соблюдайте ГК РФ, или прописывайте в договоре свои условия распределения затрат (раз они отличаются от общепринятых).

 

 

Встречается и обратная ситуация – компания из своих средств рассчитывается по долгам собственника, в частности платит за него транспортный налог. Мы этого не рекомендуем.

 

Транспортный налог должен вносить владелец машины (или получивший ее по лизингу). Так говорится в статье 357 Налогового кодекса. Нарушив ее, вы обязаны включить уплаченную сумму в доход хозяина автомобиля (индивидуального предпринимателя). А с такого дохода взимается НДФЛ либо единый налог по «упрощенке».

 

Арендуя не транспорт, а другое имущество (ту же недвижимость), стоит иначе делить затраты. Здесь в соответствии со статьей 616 Гражданского кодекса, капитальный ремонт обязан выполнять арендодатель. Исключения могут быть, но их стоит заложить в договор.

 

Помимо бумаг, инспекторы обращают внимание на то, реальна ли передача основных средств или она только фиктивна, затеяна ради снижения одних налогов.

 

Пример 4

 

Фирма реализовала бизнесмену оборудование, а потом взяла те же основные средства в аренду. По словам налогоплательщиков у сделки есть деловая цель – экономия на содержание имущества. Тут инспекторы, скорее всего, проверят, сократился ли штат обслуживающего персонала, оформлены ли операции документально, кто сейчас отвечает за сохранность станков? Штат не сократился и ответственные не изменились?

 

 

Лучше заранее определять, за кем будет учтено новое имущество: за предприятием или предпринимателем
Тогда с их точки зрения вероятна фиктивность операций. Она дает налоговикам основание говорить о ничтожности сделки, совершенной только ради нарушения закона (пример – постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 декабря 2002 г. № Ф09-1307/02-ГК). Все полученное по этой схеме, признанной незаконной, может быть взыскано в доход государства (ст. 169 ГК РФ).

 

 

Такие случаи очень редки. Но все-таки советуем, покупая имущество, сразу определять, как его приходовать: на ИП или на компанию. Схемы с неоднократной передачей основных средств опасны.


1 Взносы (1848 рублей в год или 154 – в месяц) одобрены постановлением Правительства РФ от 12 марта 2007 г. № 156.
2 Когда операция нужна для бизнеса и кроме того позволяет снизить налоги, то это нормально. Такой вывод следует из пункта 4 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12 октября 2006 г. № 53. Он подтвержден налоговиками (в «СП» № 3, 2007, стр. 66).

Оставить комментарий