Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.
НДС при приобретении основных средств
Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:
- Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
- Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
- Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.
Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.
Пример: вычет НДС при покупке основных средств
20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.
Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
20.04.2018 |
|
|
|
|
Затраты по приобретению ТС |
08 |
60 |
400 000 |
|
Входной НДС |
19 |
60 |
72 000 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
72 000 |
|
01.03.2018 |
|
|
|
|
Расходы на приобретение и установку двигателя |
08 |
60 |
170 000 |
|
Входной НДС |
19 |
60 |
30 600 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
30 600 |
|
Объект учтен в составе ОС |
01 |
08 |
570 000 |
Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.
НДС при продаже основных средств в 2018 году
Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).
К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.
Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене
Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.НДС при продаже ОС на ОСНО
Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.
Итог продажи может оказаться:
- убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
- прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.
Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.
Пример учета НДС с продажи основных средств
В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% - 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).
Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества |
01/выбытие ОС |
01/ОС в эксплуатации |
600 000 |
|
Реализован объект ОС |
62 |
91 |
350 000 |
|
На цену продажи начислен НДС |
91 |
68 |
63 000 |
|
Списана сумма износа, начисленного за период эксплуатации (12 мес.) |
02 |
01 |
150 000 |
|
Списана остаточная стоимость актива |
91 |
01 |
450 000 |
|
Отражен убыток от реализации (413000-63000-450000) |
99 |
91 |
100 000 |
Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Отложенный налоговый актив (ОНА) (100 000 х 20%) |
09 |
68 |
20 000 |
|
Ежемесячно до окончания срока службы объекта (36 мес.) убыток будет списываться равными долями в уменьшение ОНА (100 000 / 36 х 20%) |
68 |
09 |
555,56 |
НДС при реализации основных средств при смене режима налогообложения
Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС.
Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.
