Начисление процентов по договору займа: проводки

Начисление процентов по договору займа осуществляется в размерах и с периодичностью, указанными в договоре между займодавцем и заемщиком. Займ отличается от кредита тем, что задолженность у заемщика (юридического или физического лица) формируется не перед банком, а перед контрагентом – организацией, ИП, физлицом.

Порядок начисления процентов по договору займа

Проценты по займам начисляются в денежной форме. Вариантов их взимания несколько:

• в фиксированном размере, когда величина процента одинакова на протяжении всего периода действия договора займа;

• по переменным ставкам, изменяющимся в течение срока договора.

Проценты обычно уплачиваются ежемесячно, поквартально, либо единовременно при погашении задолженности.

Величина процентной ставки определяется участниками соглашения. Если в договоре этот параметр не обозначен, при расчете процентов ориентироваться надо на уровень ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в соответствующем периоде (ст. 809 ГК РФ).

Так как в договоре указывается размер годовой ставки по процентам, при расчете ежемесячных обязательств должника необходимо рассчитать ставку за день, после чего определяется месячная сумма оплаты.

Читайте также: НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу

Начисление процентов по договору займа: проводки

В аналитическом учете кредиторам и заемщикам обязательно надо разграничивать основную сумму долга и процентные начисления, также необходимо вести раздельный учет по разным договорам и займодавцам/заемщикам, когда таких договоров несколько.

Проводки у займодавца

Для кредитующей стороны процентный займ выступает в качестве финансового вложения, поэтому учет выданных сумм ведется на счете 58, а проценты по нему будут начисляться по счету 76. Типовые проводки:

• Д58 – К51 (50, 52) – кредитор отразил выдачу займа третьему лицу с условием выплаты процентов по долгу;

• Д76 – К91 (90) - начисление процентов по основной сумме долга;

• Д51 (50, 52) – К76 - уплата процентов должником;

• Д51 (50, 52) – К58 – возврат суммы займа кредитору.

День начисления процентов по договору займа в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 приходится на последний день расчетного месяца или иного периода, определенного договором. Например, если займ с условием ежемесячной уплаты процентов оформлен сроком на два месяца - сентябрь и октябрь 2019 года, проценты должны быть начислены и проведены в учете 30 сентября и 31 октября.

Проводки у заемщика

У заемщика займ будет отражен в учете на одном из кредитных счетов – 66 (для краткосрочных займов) или 67 (в случае с длительными займами сроком на 12 месяцев и более). Проценты начисляются на те же счета, с ведением отдельной аналитики по ним.

В соответствии с нормами п. 8 ПБУ 15/2008, если займ получен должником для создания инвестиционного актива, проценты за период пользования заемными денежными средствами равномерно включаются в стоимость объекта инвестирования.

Типовые проводки:

• Д51 – К66 (67) – получен займ от контрагента;

• Д91 – К66 (67) – начислены проценты по займу (при условии, что деньги не направлены на создание инвестиционных активов);

• Д08 – К 66 (67) – начисление процентов по займу, направленному на приобретение или возведение объекта основных средств;

• Д66 (67) – К51 (50, 52) – уплата процентов или суммы основного долга кредитору.

Пример начисления процентов по договору займа

Предприятие «ЮГ» выдало своему контрагенту ООО «Север» денежный займ с условием погашения и выплаты процентов по нему по ставке 10% годовых единовременно в конце срока действия договора. Срок соглашения 3 месяца – с сентября по ноябрь 2019 года. Деньги были получены должником 1 сентября, возврат всей суммы долга и процентов осуществлен 30 ноября. Сумма займа – 85 000 руб.

Как будет производиться начисление процентов по договору займа – расчет:

• за сентябрь сумма процентов к уплате составит 698,63 руб. (85 000 х 10% / 365 дней в году х 30 дней в сентябре), день получения денег учитывается в общем сроке пользования займом;

• за октябрь сумма процентов - 721,92 руб. (85 000 х 10% / 365 х 31);

• за ноябрь процентные платежи будут равны 698,63 руб. (85 000 х 10% / 365 х 30), при расчете процентов день погашения долга также учитывается (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

В учете компании «ЮГ» будут сделаны следующие записи:

• 01.09.2019. Д58/СеверДолг – К51 – 85 000 руб., сумма займа перечислена заемщику;

• 30.09.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 698,63 руб., начислена сумма процентов по договору займа за сентябрь;

• 31.10.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 721,92 руб., начислены проценты за октябрь;

• 30.11.2019. Д76/СеверПроц – К91 – 698,63 руб., начислены проценты по договору займа за ноябрь;

• 30.11.2019. Д51 – К58/СеверДолг – 85 000 руб., заемщик вернул всю основную сумму займа на расчетный счет кредитора;

• 30.11.2019. Д51 – К76/СеверПроц – 2119,18 руб. (698,63 + 721,92 + 698,63), заемщик погасил обязательства по процентам за весь период договора.

В учете заемщика - ООО «Север» по договору займа будут сделаны следующие записи:

• 01.09.2019. Д51 – К66/ЮгДолг – 85 000 руб. - получен займ;

• 30.09.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 698,63 руб. - начисление процентов за сентябрь;

• 31.10.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 721,92 руб. - начисление процентов за октябрь;

• 30.11.2019. Д91 – К66/ЮгПроц – 698,63 руб. - начисление процентов за ноябрь;

• 30.11.2019. Д66/ЮгДолг – К51 – 85 000 руб. - погашение основной суммы долга;

• 30.11.2019. Д66/ЮгПроц – К51 – 2119,18 руб. - уплата обязательств по процентам.