Кто является плательщиком страховых взносов
Страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС* должны начисляться на сумму всех выплат, рассчитанных в качестве оплаты труда работникам, и уплачиваться за счет средств работодателя в соответствии с гл. 34 НК РФ. Взносы уплачиваются в бюджет на ЕНС в качестве ЕНП, отчетность по начислению страховых взносов предоставляется в ИФНС.
* ОПС - обязательное пенсионное страхование;
ОМС - обязательное медицинское страхование;
ОСС - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Работодателям также необходимо уплачивать взносы, связанные со страхованием работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы НСиПЗ или на травматизм). Обязанность предусмотрена законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 (в редакции от 25.12.2023). Эти взносы также платятся за счет работодателя, отчетность по ним (ежеквартальная в составе ЕФС-1) и заявление о подтверждении вида деятельности (раз в год) направляются в СФР.
Как начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Тарифы для начисления страховых взносов
Законодательно утверждено несколько видов тарифов для исчисления суммы страховых взносов, которые курируются ФНС и подлежат уплате за счет средств работодателя:
- по процентной ставке - начисляются в процентах от основной базы (например, единый страховой тариф - 30 %);
- в фиксированной сумме - не зависит от суммы дохода (например, фиксированный взнос ИП за себя, имеет предельную базу);
- комбинированный - когда применяются оба первых вида тарифа (например, при превышении дохода ИП суммы в 300 тыс. р.).
С 2023 года установлены тарифы страховых взносов:
Вид страхового взноса |
Ставка % или сумма |
Порядок начисления |
Законодательный акт |
Единый страховой тариф (включает отчисления на ОПС, ОМС, ОСС) в пределах основной базы дохода |
30 % |
Начисляются с выплат в пределах базы дохода:
|
П. 3 ст. 425 НК РФ |
Единый страховой тариф на доходы сверх основной базы |
15,1 % |
Начисляются на суммы, превышающие предельный базовый доход |
|
Пониженный тариф для МСП* |
15 % |
Применяется к суммам дохода каждого календарного месяца, превышающим МРОТ:
|
Ст. 427 НК РФ |
Другие пониженные тарифы |
7,6 % |
Для отдельных категорий плательщиков, согласно ст. 427 НК РФ |
|
0 % |
|||
* МСП - малые и средние предприятия, согласно п. 1 ст. 3 закона № 209-ФЗ от 24.07.2007 |
Взносы НСиПЗ платятся по тарифам, зависящим от особого класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности плательщика-работодателя. Размеры ставки по взносам на травматизм устанавливаются в СФР ежегодно в соответствии с тарифами, утвержденными в ст. 1 закона № 179-ФЗ от 22.12.2005, и могут принимать значения (в % от ФОТ):
Начислены страховые взносы от заработной платы (проводка)
Не все выплаты, которые получают работники, должны входить в базовую сумму, облагаемую страховыми взносами.
Размер страховых взносов, которые необходимо перечислить в бюджет, зависит не только от юридического статуса работодателя и вида его деятельности, но и от правильного учета начислений, соблюдения сроков предоставления налоговых уведомлений, отчетов и платежей.
Отчетный период 2024 года |
Предельный срок подачи уведомления |
Примечания |
Предельный срок уплаты взносов |
Январь |
26.02 |
До 27.04 подается РСВ за I квартал, в котором будет отражена сумма начислений за март |
28.02 |
Февраль |
25.03 |
||
28.03 |
|||
Март |
-- |
||
29.04 |
|||
Апрель |
27.04 |
До 26.07 подается РСВ за II квартал, в котором будет отражена сумма начислений за июнь |
28.05 |
Май |
25.05 |
||
28.06 |
|||
Июнь |
-- |
||
29.07 |
|||
Июль |
26.08 |
До 25.10 подается РСВ за III квартал, в котором будет отражена сумма начислений за сентябрь |
28.08 |
Август |
25.09 |
||
30.09 |
|||
Сентябрь |
-- |
||
28.10 |
|||
Октябрь |
25.11 |
До 27.01.2025 подается РСВ за 2024 год, в котором будет отражена сумма начислений за декабрь |
28.11 |
Ноябрь |
25.12 |
||
28.12 |
|||
Декабрь |
-- |
||
28.01.2025 |
Срок уплаты взносов на травматизм - до 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Уплата производится по реквизитам в СФР и не относится к ЕНП. По начисленным суммам взносов уведомление не составляется, их размер в СФР определяется по сведениям раздела 2 формы ЕФС-1, который сдается в СФР до 25-го числа после отчетного квартала.
Общие проводки по начислению и уплате страховых взносов
Счет для отражения расходов по страховым взносам определяется, как и основная сумма фонда оплаты труда, в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник. Если работник занят:
- в основном производстве - счет для учета заработной платы и взносов - 20;
- во вспомогательном производстве - счет 23;
- обязанностями, относящимися к косвенным производственным расходам (сторонний ремонт, начальник цеха и прочее), - счет 25;
- в административно-управленческом аппарате - счет 26;
- в деятельности по вводу в эксплуатацию основного средства - счет 08;
- в сфере продаж - счет 44.
Начислены страховые взносы работникам основного производства (проводка), вспомогательного производства, АУП, работникам торговли |
||
Дт |
Кт |
Содержание операции |
20 |
70 |
Заработная плата рабочим в основном производстве |
23 |
70 |
Заработная плата рабочим вспомогательного производства |
25 |
70 |
Заработная плата работников, если расходы косвенные |
26 |
70 |
Заработная плата работникам АУП |
44 |
70 |
Заработная плата работникам, занятым в торговле |
08 |
70 |
Заработная плата работникам, участвующим в создании основных средств |
70 |
68.01 |
Удержан НДФЛ |
20 (23, 25, 26, 44, 08) |
69.09 |
Отражены суммы начисленных страховых взносов с ФОТ (в рамках ЕНП) |
20 (23, 25, 26, 44, 08) |
69.11 |
Отражены суммы начисленных страховых взносов на травматизм (не относится к ЕНП) |
68.90 |
51 |
Перечисление ЕНП (в зависимости от рассчитанных сумм налогов и взносов) |
69.11 |
51 |
Перечисление суммы взносов на травматизм (НсиПЗ) (не ЕНП) |
68.01 |
68.90 |
Исполнены обязательства по уплате НДФЛ (ЕНП) |
69.09 |
68.90 |
Исполнены обязательства по уплате страховых взносов (ЕНП) |
Проводки по начислению пени по страховым взносам
Отражать пени по страховым взносам следует в периодах, в которых вынесено решение по итогам проверки или решение суда. Счета, которые используются для учета пени, указаны в письме Минфина РФ № 07-04-09/78875 от 28.12.2016 - 26 или 44. Многие бухгалтеры отражают пени как прочие расходы на счете 91 или на счете финансового результата 99.
Начислены пени по страховым взносам (проводка) |
||
Дт |
Кт |
Содержание операции |
26 |
69.09 |
Начислены пени по страховым взносам (проводка по ЕНП) с аналитикой (субконто) «Пени, штрафы начисленные» |
44 |
69.09 |
Начислены пени по страховым взносам, субконто «Пени, штрафы начисленные», в торговом подразделении |
91 |
69.09 |
Начислены пени по страховым взносам, субконто «Пени, штрафы начисленные», с отражением на счетах прочих расходов |
99 |
69.09 |
Начислены пени по страховым взносам с отражением на счете финансового результата |
26 (44, 91, 99) |
69.11 |
Начислены пени по страховым взносам на травматизм, субконто «Пени, штрафы начисленные» |
68.90 |
51 |
Перечисление пени в рамках ЕНП |
69.09 |
68.90 |
Отражено исполнение обязательства по уплате пени в рамках ЕНП |
69.11 |
51 |
Перечисление пени по взносам на травматизм |
Заключение
Проводка по начислению страховых взносов с зарплаты формируется в зависимости от принадлежности суммы взноса к ЕНП. Страховые взносы с ФОТ, уплачиваемые на ОПС, ОМС, ОСС по единому тарифу в качестве ЕНП, в соответствии с требованиями НК РФ и курируемые ФНС, начисляются на счете 69.09.
Взносы на травматизм, уплачиваемые по требованиям Федерального закона № 125 «Об обязательном социальном страховании...», начисляются на счете 69.11.
Счет для учета расходов по начисленным и уплаченным взносам, как и основная заработная плата, выбирается в зависимости от подразделения, в котором трудится работник, или от вида выполняемых работ: например, ввод в эксплуатацию ОС.
Для учета взносов, входящих в ЕНП, используется дополнительный счет по расчетам на ЕНС. Например, в программных продуктах 1С используется счет 68.90. В учетной политике предприятия может быть открыт иной субсчет на счете 68 для учета страховых взносов, например 68.ЕНС. Выполненное обязательство по уплате взносов и пени по ним также отражается на счете 68 для страховых взносов.